Восстановить ндс при переходе на усн по 10 счету

Полезная правовая информация по теме: "Восстановить ндс при переходе на усн по 10 счету" от профессионалов для простых людей. За дополнительной консультацией вы всегда можете обратиться к дежурному специалисту.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

[3]

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее – Приложение № 2)).

Читайте так же:  Платятся ли алименты с продажи квартиры

Отметим, что если суммы НДС по активам, приобретенным до перехода на «упрощенку», к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на «упрощенке». Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ООО «Пассив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

  • счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
  • восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
  • если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62

ООО «Актив» в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Учет РБП при переходе на УСН

Остаток стоимости РБП целиком признают в составе затрат в книге учета доходов и расходов. Фирма может уменьшить базу по «упрощенному» налогу на сумму расходов, произведенных, но не учтенных на ОСН.

При переходе с ОСН на «упрощенку» (с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») у бухгалтера может возникнуть вопрос: как правильно отразить в налоговом учете переходящие остатки и «входной» НДС по расходам будущих периодов (РБП).

Восстанавливаем НДС
Фирма может возместить «входной» НДС, только если приобретенное имущество участвует в деятельности, облагаемой этим налогом 6 . «Упрощенец» плательщиком НДС не является 7 .
«Переходящие» остатки РБП будут использованы в необлагаемой деятельности. При переходе на УСН фирмы обязаны восстановить НДС со стоимости оставшихся на балансе товаров (работ, услуг), а также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Делают это в последний период перед переходом на УСН (например, 31 декабря). Данные отражают в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал). Восстанавливают только НДС, принятый к вычету 8 . Таким образом, если стоимость РБП не была полностью включена в расчет базы по налогу на прибыль, НДС придется восстановить и уплатить в бюджет. Сумму восстановленного налога нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухучета можно только в особых случаях 9 . Переход на «упрощенку» таковым не является. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен учесть в составе прочих расходов 10 . Данную позицию подтверждает и арбитражная практика 11 .


Фирма с 01.01.2012 перешла на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2011 «висит» предоплата за приобретение лицензии — 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.). Лицензия была получена в феврале 2012 г.
После перехода на УСН фирма продолжает вести бухучет в полном объеме. Согласно учетной политике для целей бухучета лицензию списывают в расходы равномерно в течение срока ее действия — 300 руб. в месяц.
Согласно учетной политике для целей налогового учета лицензия списана в расходы единовременно после перехода на УСН. Фирма не применяет ПБУ 18/02 13 , так как перешла на «упрощенку».
В бухучете сделаны следующие проводки.
До перехода на УСН:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 23 600 руб. — оплачена лицензия;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. — НДС принят к учету.
После перехода на УСН (в феврале):
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. — лицензия учтена в составе РБП.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 19
– 3600 руб. — НДС включен в состав РБП.
Ежемесячно с февраля до окончания срока действия лицензии:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 300 руб. — часть лицензии списана в расходы.
Запись в книге учета доходов и расходов будет выглядеть следующим образом (см. ниже).
Читайте так же:  Заявление об установлении места открытия наследства

РБП на «упрощенке» списываем равномерно

По общему правилу если к моменту перехода на УСН фирма не полностью отнесла в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, какие-либо затраты, то она вправе принять их при расчете «упрощенного» налога (ст. 346.25 НК РФ). Конечно, они должны быть упомянуты в статье 246.16 Налогового кодекса и оплачены. Не являются исключением и расходы будущих периодов. Они признаются расходами при УСН. По нашему мнению, такие затраты надо учитывать не единовременно, а по мере их использования в предпринимательской деятельности. Например, расходы на лицензирование (подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) следует относить в состав расходов исходя из срока действия лицензии, а затраты на использование ЭВМ (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по лицензионному договору на приобретение неисключительных прав — исходя из срока действия договора.
Сказанное касается лишь тех «упрощенцев», которые применяют в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Фирмы с другим объектом учесть рассматриваемые затраты не смогут.

Сноски:
1 подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
2 подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
3 п. 1 ст. 272 НК РФ
4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
5 письма Минфина России от 23.09.2010 № 03-11-06/2/151, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/[email protected], от 18.01.2007 № 18-11/3/ [email protected], ФНС России от 28.07.2005 № 22-1-11/[email protected]
6 подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
7 п. 2 ст. 346.11 НК РФ
8 п. 3 ст. 170 НК РФ
9 п. 16 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; п. 14 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 12 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
10 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 01.04.2008 № 03-11-05/78
11 определение ВАС РФ от 26.08.2011 № ВАС-11284/11; пост. ФАС УО от 17.01.2011 № Ф09-11305/10-С3, от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2, ФАС ЗСО от 21.07.2010 № А70-10786/2009
12 подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
13 утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)

Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения

Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.

О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в материале «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2018–2019 годах (условия)».

После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:

  • товары (работы, услуги);
  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • имущественные права и т. д.

Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.

Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.

Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждает письмо Минфина от 27.01.2010 № 03-07-14/03.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету.

При переходе на УСН восстановление НДС со стоимости ОС и НМА происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.

О том, что такое балансовая стоимость, читайте здесь.

Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.

Видео (кликните для воспроизведения).

ВАЖНО! Если вопрос восстановления НДС касается объектов, приобретенных до 2004 года, то восстанавливать налог следует по ставке 20%, которая действовала в тот период. Это касается и случаев, когда уже нет счета-фактуры, подтверждающего приобретение ОС или НМА. Минфин придерживается правила о том, что по объектам, введенным в эксплуатацию до 2004 года, НДС восстанавливается по ставке 20%, а после – по ставке 18% (даже если создан объект был ранее 2004 года, но введен в эксплуатацию после изменения ставки). Эта позиция подтверждается письмом от 02.08.2011 № 03-07-11/208.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима.

При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.

Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН

Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.

ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2016 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.

С 2019 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2018 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.

Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:

  • определена доля остаточной стоимости в первоначальной: 190 000 / 355 932,20 = 0,5338;
  • рассчитан НДС, подлежащий восстановлению: 64 067,80×0,5338 = 34 199,39.

Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Читайте так же:  Если один супруг развенчался нужно ли второму развенчиваться

Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.

Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.

Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Восстановленный НДС при переходе на УСН – это дополнительные расходы предприятия или ИП с точки зрения экономики, которые следует учесть при принятии решения об изменении системы налогообложения. Иногда эти расходы могут оказаться существенными. Для того чтобы не переплатить НДС во время такой операции, следует внимательно изучить закон и возможные тонкости, касающиеся ситуаций конкретного налогоплательщика.

Восстановить ндс при переходе на усн по 10 счету

Порядок восстановления НДС Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года. В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения. ПРИМЕР 1 ООО «Актив» в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН.

Порядок и сроки восстановления ндс при переходе на усн

ООО «Куб» занимается производством хлебобулочных изделий. 14.12.17 «Куб» подал уведомление о переходе на УСН с 01.01.18. По состоянию на 31.12.17 на балансе «Куба» числятся:

  • продукты для производства хлеба (мука, яйца, молоко) – 304.610 руб.;
  • упаковка для хлеба и булочек – 470.830 руб.

Продукты питания и упаковка приобретены и оплачены «Кубом» 02.12.17, НДС от стоимости закупки предъявлен к вычету. Сумма восстановления НДС по товарам, сырью и материалам рассчитана так:

Бухгалтер «Куба» отразил в учете такие записи: Дебет Кредит Описание Сумма 19 68 НДС Восстановлен НДС 139.579 руб. 91 19 Отражен в расходах НДС 139.579 руб. НДС от стоимости основных средств При переходе с ОСНО на УСН Вам потребуется восстановить сумму НДС по ОС и НМА.

Восстанавливаем ндс при переходе на усн

Как избежать восстановления ндс при переходе на усн

Для этого Вам потребуется оформить дополнительное соглашение об изменении цены договора. Вариант №2. Покупатель получает возврат всей суммы аванса. В данном случае также необходимо заключение соглашения об изменении цены договора.
После возврата аванса все расчеты в рамках договора осуществляются согласно новым условиям. После того, как сумма НДС с аванса была возвращена, Вы вправе принять к вычету начисленный и уплаченный ранее НДС. Как и в ситуации с восстановлением НДС, расчеты по налогу с авансов полученных необходимо осуществить в 4 квартале текущего года (до года перехода на УСН).
Читайте также статью: → «Оформление вычета НДС с полученных авансов в книге покупок». Расчет НДС по объектам недвижимости Аналогично операциям с ОС и НМА, сумма НДС по объектам недвижимости, приобретенным в период применения ОСНО, также подлежит восстановлению.

Советы практиков помогут без ошибок восстановить ндс при переходе на «упрощенку»

С 01.01.18 «Богдан» становиться «УСНщиком». На 31.12.17 в учете «Богдана» числится:

  • остаточная стоимость станка – 512.880 руб.;
  • начислен износ – 253.756 руб.

Бухгалтер «Богдана» рассчитал сумму НДС к восстановлению:

  • 137.994 руб. * 512.880 руб. / (904.630 руб. – 137.994 руб.) = 92.351 руб.

В учете «Богдана» отражено следующее: Дт Кт Описание Сумма 19 68 НДС Восстановлен НДС 92.351 руб. 91 19 Отражен в расходах НДС 92.351 руб. Расчеты по НДС с авансов полученных Если Вы получили аванс от покупателя в период применения ОСНО, а отгрузку в счет предоплаты планируете осуществить, будучи в статусе «упрощенца», то до начала следующего года Вам необходимо вернуть сумму «авансового» НДС заказчику. Вы можете это сделать одним из способов: Вариант №1.

Вы можете вернуть сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Восстановление ндс при переходе на усн

В данном случае предусмотрен следующий алгоритм действий:

  1. Определите остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенную Вами в период использования ОСНО Вы приобрели ОС и/или НМА. Имущество должно быть оплачено, НДС от стоимости -направлен к вычету. Дата определения остаточной стоимости – дата перехода на УСН (например, на 01.01.18).
  2. Рассчитайте сумму к восстановлению, используя формулу:

ВосстНДС = НДСвыч *ОстСт / БалСт;

  • где НДСвыч – налог, ранее предъявленный к вычету;
  • ОстСт – стоимость ОС на момент перехода на УСН (на 01 января);
  • БалСт – стоимость ОС по балансу (первоначальная + цена модернизации).

Отразите в учете восстановленный НДС, а также учтите сумму налога в расходах.

Пример №2. 12.07.16 ООО «Богдан» приобрел производственный станок стоимостью 904.630 руб., сумма НДС (137.994 руб.) направлена «Богданом» к вычету.

Переход с осно на усн восстановление ндс

    счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п.

Восстановление ндс — как и когда проводится, проводки и примеры

  • Главная
  • НДС

При соответствии необходимым законодательным требованиям, организация или ИП, применяющая ОСНО, вправе перейти на УСН с 1-го января отчетного года. С момента получения статуса «упрощенца» фирма теряет обязательства по начислению и уплате НДС. В статье расскажем про восстановление НДС при переходе на УСН, дадим ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся данной темы. С одной стороны это значительно облегчает процедуру ведения учета и подачи отчетности, а также существенно снижает налоговую нагрузке на субъект хозяйствования. Но в тот же момент, у компаний, переходящих на УСН, возникает немало вопросов, связанных с восстановлением суммы НДС, ранее принятой к вычету. Восстанавливаем НДС при переходе на УСН Компании, применяющие ОСНО, вправе сменить налоговый режим и перейти на «упрощенку» с 1 января отчетного года.

Читайте так же:  Выселение из муниципальной квартиры

ОСНО. В 1 кв. 2018 «Кубку» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН. Вопрос №2. ООО «Спрут» планирует переход на УСН. На балансе «Спрута» числиться комплекс зданий, по которому необходимо восстановить НДС в сумме 807.302 руб. Вправе ли «Спрут» воспользоваться льготой и восстановить НДС не единоразово, а в течение 10-ти лет? Так как «Спрут» теряет статус плательщика НДС, то фирма не имеет права на восстановление налога в течение 10-ти лет.

Согласно общему порядку, «Спрут» должен единовременно отразить всю сумму к восстановлению и учесть налог в составе расходов. Вопрос №3. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2018.

Восстановить ндс при переходе на усн по 10 счету

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС: 28983,05 – 26954,24 = 2028,81; Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2016 года. Бухгалтерские проводки: 1 квартал 2016 года

  • Дт60 Кт51 – 190000 руб. (проведена оплата части товара).
  • Дт10 Кт60 – 160456 руб. (получена партия от ООО» Фрегат).
  • Дт19 Кт60 – 28983,05 руб. (учтен входной НДС по купленному товару).
  • Дт68 Кт19 – 28983,05 руб. (принят налог к вычету).

2 квартал 2016 года

  • Дт19 Кт60 – 20005 руб. Сторно (уменьшена стоимость в соответствии со счет-фактурой и корректировкой).
  • Дт19 Кт60 – 26954,24 руб.; Сторно (уменьшен входной НДС после корректировки и скидки).
  • Дт18 Кт68 – 26954,24 руб.

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

  • Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
  • Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
  • При потере товарного вида у выпущенной продукции.
  • Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
  • Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
  • Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
  • При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
  • Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов.

Восстановление НДС при переходе на УСНО

Автор: Т. В. Спицына

Вопрос:

Организация, применяющая в 2016 году общий режим налогообложения, планирует с 2017 года перейти на УСНО. В каком порядке она должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам?

В силу абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, поэтому при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению (основное средство)

Сумма НДС, принятая к вычету

[2]

Остаточная стоимость основного средства

_______________________________________________
Первоначальная стоимость
основного средства

При переходе на УСНО восстановить НДС следует в налоговом периоде, предшествующем такому переходу, и отразить это в декларации. В рассматриваемом случае данным периодом является IV квартал 2016 года.

Восстановленная сумма НДС в стоимость объекта основного средства не включается (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вопрос:

Организация переходит на УСНО с 2017 года. Нужно ли восстанавливать НДС по основному средству, если этот НДС не был принят к вычету на момент перехода?

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при переходе налогоплательщика на УСНО подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем такому переходу.

Если суммы НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на УСНО, к вычету не предъявлялись, то положения п. 3 ст. 170 НК РФ применять не следует (Письмо Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966).

Вопрос:

Организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, планирует перейти на УСНО с 2017 года. Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам и нематериальным активам, если он принят к вычету согласно Налоговому кодексу Украины?

Исходя из п. 2 ст. 346.11 НК РФ (гл. 26.2) организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС.

В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, в частности согласно гл. 26.2, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, к вычету суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам не принимала, оснований для восстановления указанных сумм налога не имеется (письма Минфина России от 29.12.2015 № 03-07-11/77208, от 18.11.2015 № 03-07-11/66699, от 25.08.2016 № 03-07-08/49704).

Читайте так же:  Государственные программы для улучшения жилищных условий

Не нужно восстанавливать и НДС, принятый к вычету на основании Налогового кодекса Украины при осуществлении капитального ремонта, реконструкции и модернизации имущества (Письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03-07-11/64894).

При переходе на УСН забыли восстановить НДС

«Упрощенка», 2012, N 3

Суть проблемы. Организация применяла общую систему налогообложения, а с 2012 г. перешла на «упрощенку». На дату перехода на балансе числились товары и материалы. Однако НДС с их стоимости организация в IV квартале 2011 г. не восстановила. Придется сделать это сейчас. Ведь из-за того, что компания вовремя не исполнила свои обязанности, по НДС образовалась задолженность. Ее нужно погасить и уплатить в бюджет пени. Кроме того, при необходимости следует сдать уточненную декларацию.

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Поэтому, перейдя с 2012 г. на УСН, все имеющееся на балансе имущество вы стали использовать в не облагаемой этим налогом деятельности. А значит, «входной» НДС, который ранее был принят к вычету по такому имуществу, нужно было восстановить. Причем еще до перехода на спецрежим, то есть в IV квартале 2011 г. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Восстанавливать НДС со стоимости имущества нужно всем организациям, переходящим на УСН. Если вы по каким-то причинам этого не сделали, данный материал будет полезен и для вас.

Итак, в последнем перед переходом на УСН налоговом периоде вы должны были сделать следующее. Во-первых, определить балансовую стоимость имеющихся товаров и материалов на 1 января 2012 г. и восстановить налог, применяя ту ставку, по которой НДС был принят к вычету. Для этого балансовую стоимость товарно-материальных ценностей умножают на ставку НДС и делят на 100. Во-вторых, полученную сумму налога отразить в книге продаж на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. И, наконец, в-третьих, в декабре 2011 г. восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Вы налог со стоимости товаров и материалов, имеющихся на балансе на дату перехода, не восстановили. Выясним, что следует предпринять сейчас, чтобы исправить ситуацию.

Памятка. Восстанавливать НДС со стоимости имеющихся на балансе товаров и материалов следует перед переходом на УСН, то есть в последнем квартале применения общего режима.

Ну, прежде всего ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров и материалов по состоянию на 1 января 2012 г. нужно все-таки восстановить. То есть вы должны определить их балансовую стоимость на начало года и высчитать сумму НДС. Далее внести исправления в книгу продаж за IV квартал 2011 г. и отразить в ней восстановленную сумму налога.

Восстановленный НДС нужно уплатить в бюджет, и как можно скорее. Дело в том, что его следовало перечислить вместе с налогом за IV квартал 2011 г. Плательщики НДС уплачивают этот налог тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, перечислять восстановленный НДС нужно было по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. Как видим, первые два срока вы уже пропустили. А значит, придется платить пени. Их начисляют за каждый календарный день просрочки по налогу, начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Получается, чем быстрее вы погасите недоимку по НДС, тем меньше будет сумма пеней. Пени вычисляют по следующей формуле:

Пример. Восстановление НДС со стоимости товаров и расчет пеней

ООО «Звездопад» с 2012 г. работает на «упрощенке». До этого времени общество применяло общую систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2011 г. на балансе числились товары стоимостью 180 900 руб. (без НДС). Ставка НДС по всем товарам — 18%. В IV квартале 2011 г. НДС со стоимости товаров организация не восстановила. Как нужно поступить сейчас?

Восстановим НДС со стоимости товаров. Он равен 32 562 руб. (180 900 руб. x 18%). В бюджет следовало уплатить по 10 854 руб. (32 562 руб. x 1/3) до 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. включительно. Предположим, вся сумма восстановленного налога была перечислена 12 марта. Получается, первые два платежа просрочены. Значит, нужно рассчитать и уплатить пени. Ставка рефинансирования с 26 декабря 2011 г. установлена в 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У). Пени составят 211,29 руб. (10 854 руб. x 52 дн. x 1/300 x 8% + 10 854 руб. x 21 дн. x 1/300 x 8%).

Важное обстоятельство. Сумму восстановленного НДС следует включить в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

Декларацию по НДС за IV квартал 2011 г. следовало представить в налоговую инспекцию до 20 января 2012 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Допустим, вы так и сделали. Теперь вам нужно заполнить уточненную налоговую декларацию и сдать ее в инспекцию по месту учета. Восстановленную сумму НДС, указанную в книге продаж, отразите в строке 090 разд. 3 декларации. Один нюанс. «Уточненку» сдавайте по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация по НДС (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

И последний момент. Не забудьте восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Тем самым вы уменьшите базу по налогу на прибыль за 2011 г. и заплатите в меньшей сумме налог, который следует перечислить в бюджет до 28 марта включительно (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Источники


  1. Астахов, Павел Правописные истины, или Левосудие для всех / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 368 c.

  2. Абдулаев, М. И. Теория государства и права / М.И. Абдулаев. — М.: Магистр-Пресс, 2004. — 472 c.

  3. Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.
Восстановить ндс при переходе на усн по 10 счету
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here