Порядок проведения документальной ревизии

Этапы и порядок проведения документальных ревизий

Проведение документальной ревизии можно разбить на следующие этапы:

1. Организация и подготовка ревизии;

2. Проведение ревизии;

3. Оформление результатов ревизии;

4. Разработка мероприятий по результатам с целью устранения выявленных недостатков.

На проведение ревизии в соответствии с утвержденным планом начальник вышестоящего органа издает приказ, в котором указываются:

— дата начала и окончания ревизии;

— состав ревизорской бригады;

Руководителю дается задание на разработку программы проведения документальной ревизии. Для выполнения проверки каждому ревизору выписывается предписаниена проведение ревизии. Руководитель ревизорской бригады должен оповестить всех членов бригады и ознакомить каждого из них с участком его проверки, так как это записано в программе; познакомить членов ревизорской бригады с имеющимися документами по данному предприятию.

Порядок проведения ревизии. Прибыв на место проверки, руководитель предъявляет приказ и предписание на проведение ревизии. В первый день члены ревизорской бригады знакомятся с руководством предприятия, отделов, цехов; проверяется касса предприятия. Как правило, если не имеется возможности сразу произвести проверку кассы, то касса опечатывается печатью ревизора. После ознакомления с предприятием каждый член ревизорской бригады начинает проверку своего участка в соответствии с программой документальной проверки. При этом все материалы, собранные в процессе ревизии, должны отражаться в рабочем журнале либо в рабочей тетради ревизора. У ревизора не имеется черновиков. Информация о начале ревизии, как правило, помещается в объявлении, в котором указывается помещение и часы приема.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9405 —

| 7312 — или читать все.

Методы и порядок проведения документальных проверок

* Приказ Минфина РФ от 9.12.98 №60н «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 10% от общей суммы
денежных средств, поступивших на
счет за период задержки представления
или непредставления сведений об от­крытии этого счета
4. Нарушение срока представления
налоговой декларации или иных доку­ментов
до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации
Штраф в размере 5% от суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный месяц
со дня, установленного для ее пред­ставления, но не более 25% от указан­ной суммы
5. Нарушение налогоплательщиком
установленного срока представления
или отказ представить лицу, проводя­щему налоговую проверку, документы (иные сведения), необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений
Штраф в размере 50 руб. за каждый не
представленный документ
6. Грубое нарушение правил учета до­ходов и расходов и объектов налогооб­ложения1:
если эти деяния совершены в течение одного налогового периода
если они совершены в течение более одного налогового периода
если они повлекли занижение дохода

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 15 тыс. руб.
Штраф в размере 10% от суммы неуп­лаченного налога, но не менее 15 тыс.
руб.
7. Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источни­ков доходов, исчисленной суммы на­лога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога
Штраф в размере 3 тыс. руб.
8. Нарушение правил составления налоговой декларации
Штраф в размере 5 тыс. руб.
9. Неуплата или неполная уплата сумм налога
Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
10. Те же действия, совершенные умышленно
Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
11. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению
12. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помеще­ние
Штраф в размере 5 тыс. руб.
13. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Штраф в размере 10 тыс. руб.
14. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике
Те же деяния, совершенные физиче­ским лицом
Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 500 руб.
15. Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа
Штраф в размере 5 тыс. руб.

1) Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налого­обложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, немате­риальных активов и финансовых, вложений налогоплательщика.

Порядок проведения ревизий. Права и обязанности ревизора

Документальная ревизия назначается руководителем предприятия организации) или руководителем вышестоящей организации по отношению к проверяемой.

В приказе о производстве ревизии указывается:

— где будет проводится ревизия;

— за какой период времени деятельности предприятия и в какой срок.

Перед проведением ревизии ревизору дается письменное задание с указанием в нем вопросов, подлежащих обязательной проверке, объема ревизий и порядка проведения ревизионных действий. По общему правилу продолжительность ревизии не может превышать одного месяца. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя организации назначившего ревизию.

Содержание работы ревизора определяется задачами, стоящими перед ревизией. Ревизионная практика выработала основные задачи, которые должна решать ревизия.

К ним относятся:

1. Проверка законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, произведенных, данным учреждением или хозяйственной организацией, и соблюдения финансовой, сметной, штатной дисциплины.

2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования средств и материалов. При этом ревизор обязан не только выявлять данные факты, но и выяснять причины их возникновения, устанавливать конкретных лиц виновных в нарушениях.

4. Проверка правильности учета материалов на складах, условий хранения материальных ценностей, правильности документального оформления хозяйственных операций по поступлению и отпуску материальных ценностей.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выда­ется специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им упол­номоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны так же иметь посто­янные служебные удостоверения установленного образца. Если они посто­янно проживают и осуществляют свои служебные обязанности вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удален­ность, неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установлен­ном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководи­тель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизи­онного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществля­ется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ре­визии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшество­вать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характе­ризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии орга­низации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее уча­стников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и учас­тки работы между ее исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходи­мых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, ха­рактеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъя­вить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить уча­ствующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопро­сы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и мате­риальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизо­ром) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Подготовка к проведению ревизии для ревизора обычно совпадает с изданием приказа о назначении ревизии, в котором определяется ревизионная группа и сроки проведения ревизией. При проведении ревизии ревизор руководствуется законодательством постановлениями правительства, а также приказами, инструкциями и иными нормативными актами, действующими в системе соответствующего ведомства.

Ревизор обязан:

— разработать конкретную программу на каждую ревизию с указани­ем основных вопросов и сроков их выполнения. При подготовке программы следует использовать сметы расходов, штатные рас­писания, бухгалтерские отчеты и заключения по ним, приказы, оперативные и статистические данные, имеющиеся в других управлениях и отделах, акты предыдущих ревизий и заключения по ним. Программа составляется председателем комиссии (ревизором), утверждается руководителем или заместителем руководителя министерства;

— проводить документальные ревизии в строгом соответствии с действующим законодательством, инструкциями, положениями, относящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету; по прибытии в ревизуемую организацию предъявить полномочия (приказ или распоряжение) на проведение ревизии; добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены. Если это невозможно, то ревизор на основании акта, с учетом объяснений составляет проект предложений по устране­нию выявленных недостатков в ходе ревизии и представляет его вместе со всеми материалами по ревизии на рассмотрение руко­водителю, назначившему ревизию;

— кроме этого ревизор во время проведения ревизии обязан не только выявлять, факты нарушений, но и оказывать всемерную помощь проверяемой организации в устранении вскрытых недостатков и нарушений;

— при ревизии централизованной бухгалтерии проводить проверки в службах судебных приставов и нотариальных конторах по вопро­сам достоверности предоставления соответствующих документов и др.

Наряду с обязанностями, ревизор наделен широкими правами.

Права ревизора обычно оговаривают в уставе организации. Как правило, ревизор, проводящий ревизию, имеет право:

1. Осматривать все помещения, склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно-материальные и другие ценности ревизуемой организации, а также проводить инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств, и применять все другие методы фактического контроля.

2. В случаях обнаружения хищений и злоупотреблений по согласованию с руководителем ревизуемой организации опечатывать помещения.

3. Требовать от ревизуемых организаций представления первичной бухгалтерской документации, составления необходимых справок и расчетов, а также брать письменные и устные объяснения от работников проверяемого предприятия по вопросам, вытекающим из проводимой проверки.

4. Ревизор имеет право опечатывать места хранения документов ревизуемой организации, а также изымать документы, содержащие подтверждение выявленных фактов нарушений и злоупотреблений, оформляя изъятие двухсторонним актом и оставляя в делах предприятия копии изъятых документов, подписанным главным бухгалтером и ревизором.

[3]

5. Знакомиться с подлинниками документов, находящихся в других организациях, связанных с ревизуемой, а также запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов.

6. Запрашивать различные учреждения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии.

7. Принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководи­телями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности и неэффективного исполь­зования средств, а также давать обязательные указания об устра­нении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц.

8. Привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций.

9. Направлять предложения об ограничении, приостановлении или прекращении финансировании ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а так­же в случае непредставления или бухгалтерских и финансовых до­кументов, связанных с использованием этих средств.

10. Вносить по результатам ревизии и проверки предложения о взыс­кании с организаций бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов от их использования.

11. В случаях выявления нарушения законодательства, фактов хище­ния денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы.

12. Информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить воп­рос о принятии мер по устранению этих нарушений и их послед­ствий, а также наказанию виновных лиц.

13. Ревизор, на его усмотрение, в ходе проведения ревизии может применять все доступные ему методы исследования учетных документов.

В процессе проведения ревизии и после ее окончания, ревизор может нести как дисциплинарную, так и уголовную ответственность.

Дисциплинарную ответственность ревизор несет за полноту и качество ревизии и инвентаризации, проведения их в установленные сроки, правильность и объективность изложенных в актах ревизии фактов и обоснованность выводов ревизии.

Ревизор может нести уголовную ответственность при сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денеж­ных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправле­ний, искажающих содержание документов (например, ст.292 УК РФ — служебный подлог и др.).

По прибытии на место проверки ревизор немедленно организует проведение инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей. В первую очередь он проверяет фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе, а затем остатки других ценностей. После проведения инвентаризации денежных средств и материальных ценностей ревизор приступает к проверке хозяйственной деятельности предприятия.

[2]

Путем анализа счетов синтетического и аналитического учета он изучает данные последнего бухгалтерского баланса, а также первичные документы; проверяет их доброкачественность как по форме, так и по существу отраженных в них операций. Результаты своей деятельности ревизор оформляет актом документальной ревизии.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ре­визором) ревизии: предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услу­ги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить не­обходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяю­щих провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сооб­щает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Последний направляет руководителю ре­визуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осу­ществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в проверя­емой организации. Дальнейшее проведение ревизии возможно только после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по предоставлению ма­териалов ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок их реализации. По результатам проведенной ревизии проверенной органи­зации направляется представление для принятия мер по пресечению выяв­ленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечения к ответственности виновных лиц.

[1]

Организация контроля за выполнением представления по результатам ревизии, проводимой в рамках финансового контроля, не только заключи­тельный этап проверочных мероприятий, но и важный участок контрольно-ревизионной работы, который способствует своевременному устранению выявленных недостатков и способствует эффективности хозяйственной дея­тельности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Основания для проведения повторной документальной ревизии

Изучая материалы ревизии, надлежит детально оценить: полностью ли выполнено задание, поставленное перед ревизором, если нет, то в какой части не выполнено и почему; насколько полно исследован каждый вопрос; все ли документы приложены к акту ревизии, если каких-либо недостает, то где они находятся; основываются ли факты и выводы, указанные в акте, на первичных документах; правильно ли проведены отдельные ревизионные действия и применил ли ревизор при проверке документов необходимые приемы исследования; не содержит ли акт ревизии противоречий между исследовательской частью и выводами; какие факты злоупотреблений, хищений выявлены ревизией, не противоречат ли они материалам дела; присутствовали ли при проверке ревизуемые лица, имеются ли их объяснения и заключение ревизора по ним; есть ли необходимость в повторной, дополнительной ревизии или судебно-бухгалтерской экспертизе.

Нередко при оценке материалов ревизии вскрываются недостатки, например, проведение ревизии выборочным методом, тогда как требовалось сплошным, отсутствие при ревизии соответствующих лиц, неправильный расчет ущерба, отсутствие его дифференциации по конкретно виновным в причинении лицам. Порой ревизор проверяет данные учета и отчетности не за весь период работы материально ответственных лиц, не применяет действенные методы фактической проверки и необходимые приемы исследования данных бухгалтерского учета. Следственно-судебная практика свидетельствует, что часто не все факты, изложенные в акте ревизии, подтверждаются первичными документами учета, а иногда, ревизор дает действиям проверяемых лиц юридическую оценку, что недопустимо.

По этому поводу А.Г. Булохов и В.Б. Любкин отмечают: «В актах ревизии зачастую дается юридическая квалификация действий работников проверяемого предприятия (хищение, злоупотребление служебным положением, халатность и т.д.)». Продолжая полемику по данной проблеме В. Г. Танасевич и Л. А. Сергеев указывали, что этому «. способствуют нечеткие формулировки некоторых инструкций, где указано, что ревизоры устанавливают факты хищений и злоупотреблений, уголовно-наказуемые действия должностных лиц». Эти ученые считают, что «ревизоры должны фиксировать наличие события преступления и признаков состава преступления в действиях нарушителей в отличие, в частности, от экспертов-бухгалтеров, не управомоченных решать правовые вопросы».

Между тем ревизия носит производственный, административно-правовой характер, поэтому ревизор не может давать квалификацию преступлений и устанавливать виновность лиц. Это исключительная прерогатива следствия и суда, которые решают данные вопросы в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. Ревизор вправе лишь фиксировать факты нарушения определенных нормативных требований, указать конкретных лиц, допустивших нарушения. «Указание в актах ревизии на виновность тех или иных лиц, — как справедливо подчеркивает A.M. Гольдман, — часто бывает причиной необоснованного возбуждения против них уголовных дел, существенно ущемляет их права и законные интересы».

Для разрешения отдельных неясных вопросов, содержащихся в акте ревизии дознаватель, следователь, прокурор, суд вправе допросить ревизора в качестве свидетеля, а при необходимости назначить дополнительную или повторную документальную ревизию. Допрос ревизора производится, если от него надлежит получить разъяснение по вопросам исследования, уточнить установленное задание. Если ревизор не указал в акте ревизии сведения о недостаче (излишках), не рассчитал естественную убыль, следователь допрашивает его о том, какие правила оформления документов на складе не были соблюдены. Полагаем, что показания специалиста-ревизора, предусмотренные п. 4 ст. 80 УПК РФ, должны быть отражены в протоколе допроса в качестве свидетеля (ст.ст. 187-190 УПК России) с которым следователь обязан ознакомить подозреваемых лиц.

Касаясь проблем назначения повторных и дополнительных ревизий В. В. Шадрин, К. В. Шадрин, Э. Ф. Мусин утверждают: «Повторные ревизии, как правило, назначаются, когда первичная ревизия проводилась недостаточно квалифицированно и на низком методическом уровне. Дополнительные ревизии проводятся для уточнения, углубления сведений по исследуемым вопросам. Повторная ревизия проводится всегда другим ревизором, а для дополнительной ревизии это правило не имеет значения».

Основаниями для назначения дополнительной ревизии являются: проведение первичной ревизии не в полном объеме (не за весь период, не по всем документам и пунктам задания); наличие в акте ревизии противоречий, имеющих значение для дела; наличие в деле фактов злоупотреблений, совершенных лицами, деятельность которых не проверялась; обоснованное заявление подозреваемого о неполноте первичной ревизии; невозможность проведения бухгалтерской экспертизы без ревизии.

К основным случаям назначения повторной ревизии относятся: противоречия между выводами первичной ревизии и материалами дела; проведение первичной ревизии без приемов, позволяющих выявить злоупотребления; наличие сведений о некомпетентности ревизора, проводившего первичную ревизию; обоснованные возражения подозреваемых, обвиняемых против выводов первичной проверки; проведение комплексной ревизии без участия специалистов других отраслей знаний; сообщение эксперта-бухгалтера о том, что без предварительного проведения повторной ревизии невозможно обосновать выводы по поставленным вопросам. При назначении повторной ревизии на разрешение ревизора надлежит поставить вопрос о проверке выводов первичной ревизии, без учета этого обстоятельства в материалах дела может оказаться два акта документальной ревизии по одним и тем же вопросам, но с разными выводами, разрешать которые придется уже путем назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Дата добавления: 2016-12-06 ; просмотров: 1281 | Нарушение авторских прав

Документальная ревизия: задачи, организация и значение

Ревизия (от лат. revisio — пересмотр) как основной, наиболее полный и глубокий метод хозяйственного контроля означает доку­ментальную проверку обычной и прочей деятельности предприятия за определенный период.

Документальной ревизией называется проверка, обследование по документам и записям в учетных регистрах законности, правильности и целесообразности осуществления обычной и прочей деятель­ности организаций. В силу ряда объективных и субъективных при­чин термин «ревизия» в последнее время заменяется понятием те­матическая (например, налоговая, аудиторская) проверка и другими синонимами.

Основными задачами документальной ревизии являются:

• проверка законности хозяйственных операций, произведен­ных в организации;
• проверка соблюдения финансовой дисциплины;
• выявление случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
• проверка правильности постановки бухучета складского хо­зяйства и правильности представляемых отчетов.

Документальные ревизии проводят:

• Минфин России и подведомственные ему федеральные служ­бы — Федеральная налоговая служба (ФНС); Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор); Фе­деральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг); Федеральное казначейство; Федеральная тамо­женная служба; их территориальные органы:
• органы внутриведомственного финансового контроля;
• ревизионные комиссии общественных и кооперативных пред­приятий и организаций, акционерных обществ.

Все ревизии классифицируются по различным основаниям: по основаниям назначения — плановые и внеплановые (вне­запные);

• по органам, проводящим документальную ревизию, — ведом­ственные и вневедомственные;
• по объему ревизии — полные и частичные;
• по методу проведения — сплошные, выборочные и комбини­рованные;
• по повторности — первичные, повторные и дополнительные;
• по составу ревизоров — бухгалтерские и комплексные.

В процессе производства ревизии уполномоченное на ее прове­дение лицо имеет право:

Ревизор обязан выполнить задание на проведение ревизии каче­ственно и в срок (не более 30 дней), по выявленным нарушениям и злоупотреблениям разработать меры по их устранению и предот­вращению, а также своевременно составить акт ревизии.

При проведении ревизии могут применяться методы фактиче­ской и документальной проверки.

К методам фактической проверки относятся осмотр, обследова­ние, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный за­пуск сырья и материалов в производство (эксперимент), анализ сы­рья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.

Объектами осмотра могут быть территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы и т.п. При осмотре ревизор выясняет условия деятельности ревизуемой (проверяемой) организации, пригодности условий хранения материальных и денежных средств и т.д.

В содержание обследования входит не только осмотр необходи­мых объектов, но и ознакомление с документами, получение объ­яснений от соответствующих лиц и другие действия. Осмотр и об­следование дают возможность ревизору получить общее представ­ление о деятельности организации. При обнаружении злоупотреб­лений и иных нарушений, например плохой организации складско­го хозяйства, контрольно-пропускной системы, ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.

Инвентаризация — это проверка и регистрация наличия мате­риальных и денежных средств на месте их хранения (на складе, в цехе, в кассе и т.п.) с последующим сличением остатков с учетны­ми данными. Инвентаризация может быть полной, охватывающей все виды средств, все права и обязанности организации, и частич­ной, затрагивающей отдельные виды средств хозяйства. Она должна производиться комиссией в составе ревизора, материально-ответ­ственного лица и других лиц внезапно.

После снятия натуральных остатков определяются расхождения между ними и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях. Учетные данные приводятся в соответствие с натуральными остатками списанием недостачи в пределах естествен­ной убыли и сверх нее, когда виновные не установлены. Недостачи сверх норм убыли при наличии виновных списываются за их счет.

Существует особенности инвентаризации кассы организации, которые необходимо учитывать. Перед такой проверкой кассир должен предъявить последний кассовый отчет. У него берется рас­писка о том, что все деньги оприходованы и документы сданы в бухгалтерию и никаких документов не осталось. После этого прове­ряется денежный ящик. Все деньги пересчитываются, а документы учитываются. В случае обнаружения в кассе денег в большей сумме, чем числится по документам, они оприходуются и сдаются в бюд­жет. Заявление кассира о том, что обнаруженные излишки денег принадлежат ему, во внимание не принимается, поскольку в кассе никаких личных денег храниться не должно.

Таким образом, инвентаризация выступает основным методом проверки достоверности бухучета и приведения его в соответствие с

Обмер выполненных работ — это проверка соответствия выпол­ненных работ их документальному отражению.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство (экспе­римент) применяется для проверки норм расхода сырья и материа­лов, количества отходов, выхода готовой продукции, проверки техно­логического процесса, производительности оборудования и т.п.

Анализ сырья, материалов и продукции осуществляется для про­верки качества выпускаемой продукции, выявления фактов исполь­зования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения каких-либо компонентов и т.п.

Получение объяснений и справок ревизор осуществляет парал­лельно во время осмотров, обследований от любых лиц, распола­гающих относящимися к ревизии сведениями.

К методам документальной проверки относятся:

• осмотр документов;
• арифметическая (счетная) проверка;
• нормативная проверка документов;
• проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным правилам;
• встречная проверка документов;
• сопоставление учетных записей, отражающих одну и ту же хо­зяйственную операцию в двух разных организациях;
• сопоставление распорядительных и исполнительных документов;
• сопоставление первичных и производных документов (регистров);
• сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции;
• восстановление количественного учета товарно-материальных ценностей;
• контрольно-выборочное сличение остатков товаров (кон­трольное сличение);
• сопоставление данных о движении товара с данными о дви­жении тары;
• сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета;
• сопоставление записей в книге кассира-операциониста с дан­ными счетчиков кассового аппарата и контрольных лент;
• проверка оснований для расходных денежных документов;
• анализ ежедневного движения товарно-материальных и денеж­ных средств с определением остатка после каждой операции.

Осмотр документов позволяет выяснить, составлен ли документ по установленной форме, имеются ли в нем все необходимые рек­визиты, нет ли на нем подчисток, подклеек, травления, приписок и иных изменений цифр и текста, надлежащие ли на документе штам­пы и печати, не вызывают ли сомнение почерк, подписи и т.д.

Арифметическая (счетная) проверка должна выяснить правильное и итоговых сумм, вычисления процентов, умножения количественных показателей на их цену и т.д.

Нормативная проверка документов — это выяснение правиль­ности применения цен, расценок, размера налогов, накладных рас­ходов, норм трудовых затрат, естественной убыли, расхода сырья и материалов, выхода продукции и т.п.

При проверке соответствия операций, отраженных в докумен­тах, установленным правилам устанавливается законность различ­ных хозяйственных операций, например: надлежащим ли лицом выдавалась заработная плата, законно ли произведен зачет пересор­тицы, не передавались ли материальные ценности от одного мате­риально-ответственного лица другому без инвентаризации, не превышался ли лимит денег в кассе.

При встречной проверке документов сопоставляются разные эк­земпляры одного и того же документа, находящиеся в разных под­разделениях ревизуемой организации или в разных организациях.

Наличие в первичных документах дефектов вызывает сомнение в правильности (законности) оформленных ими операций. Наиболее характерными и чаще выявляемыми дефектами являются:

• нарушение установленной формы документа;
• наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;
• отсутствие при распорядительном документе исполнительно­го (и наоборот);
• отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;
• несоответствие отдельных реквизитов;
• суммарное несоответствие основного документа и приложе­ния к нему;
• подписание документа лицами, не имеющими на это права;
• отсутствие необходимых приложений;
• расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;
• подделка подписей, наличие подчисток, исправлений, и т.д.

Кроме того, о неблагополучии учета могут свидетельствовать (и потому требуют тщательной проверки по первичным документам) следующие недостатки в счетных регистрах:

• отсутствие необходимых записей в карточках аналитического
• учета и других регистрах; кредитовое сальдо по активным и дебетовое по пассивным счетам;
• записи в счетных регистрах, не обоснованные первичными документами;
• несоответствие записей одних и тех же операций в разных счетных регистрах;
• отсутствие аналитического учета по балансовым счетам;
• необоснованное свертывание сальдо по активно-пассивным счетам;
• необоснованные и неоговоренные исправления в регистрах;
• открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом;
• неправильные итоговые записи и переносы с одной стороны регистра на другую;
• отсутствие имевшихся ранее счетных регистров.

Для документов бухгалтерского оформления характерными мо­гут являться следующие основные нарушения правил учета:

• составление бухгалтерских проводок и внесение записей, не основанных на первичных документах, в накопительные ведо­мости;
• составление бухгалтерских проводок с нарушением коррес­понденции счетов;
• исправление бухгалтерских проводок без документальных ос­нований и действительной необходимости;
• запоздалое составление бухгалтерских проводок (не во время обработки документа, а через некоторое время).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение документа, а в ряде случаев — вещественно­го доказательства. Акт документальной ревизии должен содержать все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описывается каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц. Его описание должно основываться на документах.

Акт должен быть написан (отпечатан) четко, ясно, грамотно, без исправлений. Он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой (обревизованной) организации.

В случае несогласия с актом ревизии или отдельными его поло­жениями руководитель организации и главный бухгалтер прилагают к акту свои возражения.

К акту ревизии должны быть приложены:

• объяснения или возражения руководителя и главного бухгал­тера организации;
• объяснения, полученные ревизором в ходе проверки, от оп­ределенных лиц;
• промежуточные (частные) акты, которые составляются по ре­зультатам проверки отдельных участков работы организации в период ревизии;
• справки (таблицы), полученные ревизором;
• составленные ревизором в ходе ревизии расчеты и таблицы;
• изъятые ревизором документы;
• заключение ревизора по представленным возражениям на акт ревизии.

Акт ревизии структурно должен состоять из трех частей:

1. вводной, включающей основания для назначения документальной ревизии; наименование ревизуемой организации; фамилию, имя и отчество ревизора; краткое изложение обстоятельств дела; перечень проверенных документов; задание ревизору и место про­ведения ревизии; список присутствовавших при ревизии лиц; дату начала и окончания ревизии;
2. констатирующей (проверочной), состоящей из данных буху­чета; методов ревизии; установленных фактов нарушений; названия нормативного акта, регулирующего деятельность лиц по проверяе­мым вопросам; сведения об использовании заключений специали­стов других областей знаний;
3. выводов (итоговой части), т.е. мотивированных ответов реви­зора на поставленные перед ним вопросы.

Кроме оформленного акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонаруше­ниям. По поступившим материалам руководитель (если речь идет о ведомственных ревизорах) принимает решение, утверждает акт ре­визии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.

Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способ­ствовавших совершению выявленных правонарушений.

Порядок проведения документальной ревизии

Содержание

1. Общие положения. 4

2. Порядок проведения документальной ревизии. 7

2.1 Проверка наличия денег, ценных бумаг и ценностей в кассе, бланков строгого учета, кассовой и авансовой дисциплины.. 7

2.2 Проверка наличия денежных средств на текущем счете и операций по расчетному счету. 10

2.3 Проверка учета операций с материальными и денежными средствами, отчетности по ним и делопроизводства. 11

2.4 Проверка обеспечения сохранности материальных средств, возмещения причиненного ущерба. 13

3. Составление акта ревизии. 15

Список используемой литературы.. 21

Введение

Контроль за состоянием экономики является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством.

Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования, эффективного использования финансовых ресурсов во всех звеньях и сферах народного хозяйства.

Финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансов и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Объектом финансового контроля являются финансовые показатели деятельности сфер народного хозяйства, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

Общие положения

Документальная ревизия финансовой и хозяйственной деятельности организации организуется в соответствии с Положением о финансовом контроле, Положением о контроле за хозяйственной деятельностью и проводится в предусмотренном объеме и порядке.

Основными задачами ревизии являются контроль за выполнением в организации законов Российской Федерации, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, законностью финансовых и хозяйственных операций, обеспечением сохранности материальных и денежных средств; состоянием финансового и бухгалтерского учета.

Проведению ревизии должна предшествовать тщательная подготовка путем изучения актов предыдущей документальной ревизии и проверок, структуры расходов денежных средств, номенклатуры и объемов обеспечения организации материальными средствами, руководящих документов.

Ревизия финансовой и хозяйственной деятельности организации проводится группой инспекторов-ревизоров, один из которых назначается руководителем ревизионной группы. Начальник финансовой инспекции, на которого возложено непосредственное руководство контрольно-ревизионной работой, организует подготовку к ревизии и проводит их инструктаж.

В ходе документальной ревизии проверяются учетные регистры, первичные оправдательные документы, послужившие основанием для совершения бухгалтерских проводок, плановые и отчетные документы.

Ревизия документов проводится путем их тщательного изучения и анализа с одновременной проверкой правильности записей финансовых и хозяйственных операций по книгам учета материальных и денежных средств за период со дня начала последней документальной ревизии по день начала очередной ревизии. По кассовым и банковским операциям, кроме того, — за один-два месяца ранее обревизованного периода.

Для проведения документальной ревизии привлекаются, при необходимости, внутренние проверочные комиссии по соответствующим подразделениям организации. Руководитель ревизионной группы составляет план проведения ревизии, в котором, исходя из объема и сложности работы, определяет вопросы, подлежащие проверке инспекторами-ревизорами, членами внутренних проверочных комиссий, другими участвующими в ревизии лицами и сроки выполнения. План подписывается руководителем ревизионной группы, с которым ознакамливается руководитель организации.

Кассовые и банковские операции организации во всех случаях проверяются штатным инспектором-ревизором финансовой инспекции.

В случаях, когда будет установлено что предыдущей ревизией не были выявлены нарушения, которыми государству причинен материальный ущерб, инспектор-ревизор перепроверяет все оправдательные документы за ранее обревизованный период и результаты работы отражает в акте ревизии. По окончании ревизии руководитель группы письменно докладывает начальнику, назначившему ревизию, за какой период и кем (должность, инициалы, фамилия) проводилась предыдущая ревизия и суммы своевременно не выявленных нарушений.

Инспектор-ревизор обязан обеспечить хранение проверяемых документов, книг и других регистров учета, отчетности, исключающее внесение без его ведома в них каких-либо исправлений, записей или отметок. В течение всей ревизии проверяемые документы, книги и другие регистры учета, мастичная печать «обревизован» должны храниться в опечатываемом инспектором-ревизором сейфе, исключающем доступ к ним других лиц.

Проверенные денежные оправдательные документы погашаются круглой мастичной печатью «обревизован».

При проведении ревизии инспектор-ревизор документально устанавливает сущность и причины допущенных нарушений, размер причиненного материального ущерба, конкретных лиц, в результате действий (бездействия) которых они допущены, принимает меры к устранению выявленных нарушений. В необходимых случаях вносит предложения руководителю организации о возмещении причиненного материального ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации.

Если в процессе ревизии не представилось возможным установить причины, либо размер ущерба, либо виновных лиц, в акт ревизии вносится предложение о назначении административного расследования.

В тех случаях, когда согласно действующему законодательству возмещение материального ущерба производится в судебном порядке, руководителю организации предлагается предъявить к виновным в причинении материального ущерба гражданский иск.

В случае выявления растрат, хищений, незаконного расходования денежных и материальных средств, утраты оправдательных документов, книг и других регистров учета руководитель группы немедленно докладывает об этом начальнику, назначившему ревизию, и принимает меры к назначению руководителем организации административного расследования и розыску документов и книг учета. Одновременно руководитель группы принимает меры к их восстановлению и определению законности списания материальных и денежных средств по отсутствующим документам.

После окончания ревизии руководитель группы в кассовой книге ниже записи о внезапной проверке кассы делает запись следующего содержания: «Проведена ревизия финансовой и хозяйственной деятельности за период с «__»______20_г. по «__»____20_г. включительно. Кроме того, обревизованы кассовые операции за ранее обревизованный период с «__»______20_г, по «__»____20_г. По результатам ревизии составлен акт».

Руководитель ревизионной группы: подпись___ (И. Фамилия) Соответствующая запись о проведении ревизии производится в соответствующих главных книгах материального учета.

Порядок проведения документальной ревизии

Источники

1. 
   Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.
2. 
   Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.
3. 
   Теория государства и права. — М.: КноРус, 2012. — 400 c.