Ниокр налоговый учет у исполнителя

Полезная правовая информация по теме: "Ниокр налоговый учет у исполнителя" от профессионалов для простых людей. За дополнительной консультацией вы всегда можете обратиться к дежурному специалисту.

Финансисты разъяснили новый порядок учета расходов на НИОКР

Alexander Raths / Shutterstock.com

Вследствие того, что в текущем году расходы на НИОКР, входящие в перечень, установленный Правительством РФ, можно включать в расходы по налогу на прибыль организаций двумя способами, избранный налогоплательщиком порядок учета данных расходов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77722).

Напомним, что особенности учета расходов на НИОКР для целей налога на прибыль организаций установлены ст. 262 Налогового кодекса. Так, согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, вправе включать данные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). При этом для целей данной нормы к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Отметим, что норма была законодательно закреплена в прошлом году (подп «в» ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 166-ФЗ). Она применяется с 1 января 2018 года (ст. 2 Закон № 166-ФЗ).

В свою очередь, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, либо по выбору налогоплательщика такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Узнать, как должны списывать расходы на НИОКР организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, в текущем году налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, также предоставлено право включить расходы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:

  • либо в состав прочих расходов с учетом положений п. 9 ст. 262 НК РФ;
  • либо в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговый учет выполнения НИОКР

Налоговый учет выполнения НИОКР

Статьи затрат на НИОКР. Положения Налогового кодекса, устанавливающие порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли организаций, применимы в учреждении тогда и только тогда, когда осуществляется расходование средств от приносящей доход деятельности, поскольку, как уже было отмечено, целевые средства и средства субсидий не образуют базу по налогу на прибыль. Вторым необходимым условием признания расходов на НИОКР является их появление в связи с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг) и/или с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства и управления. При этом расходы на НИОКР обособляются от иных расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Перечень расходов на НИОКР и общий порядок их учета установлены ст. 262 НК РФ:

1. Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

2. Суммы расходов на оплату труда работников, а именно:

2.1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

2.2. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ).

2.3. Суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ).

2.4. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

3. Материальные расходы, а именно:

3.1. Затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в НИОКР и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при осуществлении работ, связанных с НИОКР.

3.2. Затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных НИОКР, в том числе расходы на предпродажную подготовку.

3.3. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, спецодежды.

3.4. Затраты на приобретение топлива, энергии всех видов, воды, расходуемых на технологические цели.

4. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

Перечень таких расходов налогоплательщик утверждает в своей учетной политике. Например:

4.1. Суммы взносов в фонды обязательного страхования с выплат работникам, непосредственно вовлеченным в НИОКР (Письмо Минфина РФ от 12.08.2013 N 03-03-06/1/32512).

4.2. Сумма амортизационной премии при условии, что основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной конкретной НИОКР.

4.3. Аренда помещений, необходимых для НИОКР, оплата разрешительной документации и пр.

4.4. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, не указанные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543), например, премии за производственные результаты; расходы, связанные с оплатой отпусков; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; средний заработок за три первых дня болезни, выплачиваемый за счет работодателя.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, принимаются в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ), сумма расходов, превышающая 75%, относится в состав прочих расходов в периоде завершения работ по НИОКР или завершения отдельных этапов.

5. Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР для организации, выступающей в качестве заказчика НИОКР.

6. Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Читайте так же:  Отмена алиментов на ребенка, освобождение от уплаты алиментов

Расходы, поименованные в п. 1-5, признаются для целей налогообложения независимо от полученного результата после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Расходы, указанные в п. 6, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Повышающий коэффициент к расходам на НИОКР. Если учреждение выполняет НИОКР из так называемого Перечня *(6), то расходы на них единовременно уменьшают базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5.

Перечень установлен по наиболее перспективным направлениям развития современных технологий и включает шесть разделов:

1. Индустрия наносистем.

2. Информационно-телекоммуникационные системы.

3. Науки о жизни.

4. Рациональное природопользование.

5. Транспортные и космические системы.

6. Энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика.

Применение повышающего коэффициента допустимо только к расходам, которые относятся к п. 1-5, а для других расходов (п. 4) еще действует ограничение в размере 75% от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР (п. 2).

Бюджетное учреждение выполняет одновременно две научные работы — разработку модели А из Перечня и модели Б, не поименованной в Перечне.

Объем затрат и признание их в налоговом учете следующие:

Сумма затрат на модель А,

Сумма затрат на модель Б,

Суммы амортизационных отчислений по используемому оборудованию — 100 000 руб., при этом загрузка оборудования на модели А — 70%, модели Б — 30%

Заработная плата работников, занятых в НИОКР

Другие расходы, всего:

— в составе других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (75% от п. 2)

— в составе прочих расходов (свыше 75%)

Итого признанных расходов на НИОКР

(70 000 + 120 000+ 230 000+ 90 000) х 1,5 = 765 000,00

30 000 + 56 000 + 180 000 + 42 000 = 308 000,00

Итого признанных прочих расходов

Применение повышающего коэффициента накладывает на налогоплательщика обязанность представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) и одновременно налоговую декларацию по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ.

Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и каждой опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов. При этом в случае, когда НИОКР принимается этапами, по каждому этапу, приходящемуся на каждый налоговый период, нужно представлять отдельный отчет. В отсутствие отчета расходы будут приняты в размере фактических затрат без применения повышающего коэффициента.

Требования к налоговым регистрам учета затрат на НИОКР. Налоговым кодексом установлены требования к организации аналитического учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 332.1 НК РФ) и к информации, которую должен содержать налоговый регистр. Данные налогового учета должны быть сгруппированы по видам работ (договорам), по статьям затрат (п. 2 ст. 262 НК РФ), а также дать информацию о наличии (отсутствии) положительного результата научных работ и применении повышающего коэффициента.

Приведем примерную форму регистра.

Налоговый регистр учета расходов на НИОКР

Договор (научная тема)

(квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

(дата, номер, заказчик)

Наименование статьи затрат

Дата признания расхода

В том числе за счет резерва

Амортизация основных средств и нематериальных активов:

Оплата труда работников

В том числе расходы, принимаемые в размере 75% от расходов на оплату труда

Расходы свыше 75% размера расходов на оплату труда

Отчисления на формирование фондов поддержки научной деятельности

В том числе давшие положительный результат

В том числе включенные в расходы с применением коэффициента 1,5

Резерв затрат на НИОКР. В целях равномерного признания расходов на НИОКР учреждение может сформировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР в соответствии со ст. 267.2 НК РФ.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать срок создания резерва по каждой выполняемой работе, но не более двух лет.

Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, а состав затрат сметы может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резервы рассчитывается по формуле:

N = I х 0,03 — S, где:

N — предельный размер отчислений в резервы;

I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

S — расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ (отчисления на формирование фондов поддержки).

В учетной политике для целей налогообложения на 2017 год предусмотрено создание резерва на осуществление НИОКР со сроком в один год. Утвержденная проектная стоимость программы научных исследований (смета) составляет 124 000 руб. Отчисления на формирование научных фондов учреждение не производит, отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

По данным налогового учета доходы от реализации за 2017 год составили:

— за I квартал — 980 000 руб.;

— за полугодие — 1 920 000 руб.;

— за девять месяцев — 2 840 000 руб.;

— за год — 4 200 000 руб.

Максимально возможная сумма резерва с учетом предельного уровня отчислений составляет: 4 200 000 х 3% = 126 000 руб.

Поскольку всего запланировано израсходовать на программу НИОКР только 124 000 руб., в последнем периоде учреждению необходимо сделать отчислений на 2 000 руб. меньше.

Видео (кликните для воспроизведения).

По окончании каждого отчетного периода фактические отчисления в резерв составят:

— в I квартале — 29 400 руб. (980 000 руб. х 3%);

— в II квартале — 28 200 руб. (1920 000 руб. х 3% — 29 400 руб.);

— в III квартале — 27 600 руб. (2 840 000 руб. х 3% — 29 400 руб. — 28 200 руб.);

— в IV квартале — 38 800 руб. (4 200 000 руб. х 3% — 29 400 руб. — 28 200 руб. — 27 600 руб. — 2 000 руб.).

Если сумма созданного резерва окажется меньше суммы фактических расходов на проведение программы, связанной с выполнением НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы на НИОКР в соответствии со ст. 262 и 332.1 НК РФ.

Если сумма резерва полностью не использована налогоплательщиком в течение срока создания резерва, она подлежит восстановлению и учитывается в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв, что предполагает подачу уточненных деклараций за эти периоды и необходимость доплаты налога.

Признание результатов НИОКР. Положительные результаты НИОКР могут дать возможность учреждению зафиксировать существование изобретения (полезной модели, образца, технологии) и подтвердить на него исключительные права. Если при этом положительный результат может впоследствии принести учреждению доход, например, путем передачи права пользования, то выполняются оба условия признания объектов нематериальных активов в результате произведенных расходов на НИОКР.

Читайте так же:  Как выписаться из квартиры через госуслуги одновременно

Первоначальную стоимость нематериального актива формируют затраты, ранее не включенные налогоплательщиком в состав прочих расходов, то есть только затраты, учтенные на момент признания положительного результата. При этом первоначальная стоимость объекта НМА может либо амортизироваться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо быть учтенной в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на НИОКР, выполняемые для собственных нужд и за счет собственных средств, уменьшают базу по налогу на прибыль. Налоговым кодексом установлены ограничения по составу и размеру затрат, и вместе с тем действуют значительные преференции налогоплательщикам, занимающимся развитием науки приоритетных направлений, в виде возможности увеличения фактических затрат в 1,5 раза.

Кроме того, налогоплательщики с целью равномерного признания расходов могут создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Ниокр налоговый учет у исполнителя

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В 2018 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации.

Расходы на НИОКР

НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления. Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль. Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2018 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

1) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения НИОКР;
2) материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
3) оплата труда работников, занятых в проведении НИОКР;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, сумма которых нормируется;
5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Права на результат интеллектуальной деятельности

Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года.

Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР. К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок. Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось , что в затратах на НИОКР учитываются:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

[1]

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

  1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
  2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.
Читайте так же:  Мировое соглашение об определении места жительства ребенка (образец)

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

  • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
  • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
  • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
  • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

  • технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
  • имеются варианты практического применения итогов работы;
  • у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
  • для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
  • благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
  • затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

  • Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
  • Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
  • Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
  • Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02 ):

  • сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
  • можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
  • использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02 ). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02 )

Налоговый учет НИОКР

Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Читайте так же:  Отличия наследования по закону и по завещанию

Ниокр налоговый учет у исполнителя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

[2]

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Заключен договор на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), и все затраты по нему отражаются на счете 08. Договор на выполнение ОКР (опытно-конструкторских работ) предполагает разработку и создание многофункционального устройства (прибора), предстоит выполнение четырех этапов работ: первый этап — конструкторские чертежи, описание модулей и алгоритмы работы приборов; второй этап — закупка оборудования; третий этап — изготовление опытного образца, создание и отладка аппаратного и встроенного программного обеспечения, испытания; четвертый этап — установка опытных образцов на объектах заказчика и проведение комплекса испытаний. На втором этапе приборы и оборудование должны быть установлены на объектах заказчика с целью осуществления последующих этапов НИОКР. Приборы поставляются на основании товарных накладных, но их стоимость включена в соответствующий этап работ по НИОКР по акту.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика указанных приборов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации-заказчика специальные приборы и оборудование, полученные от исполнителя в рамках реализации отдельных этапов НИОКР и включенные в стоимость соответствующих этапов, в качестве самостоятельных объектов учета, отражению не подлежат.
В налоговом учете организации-заказчика расходы на НИОКР, включая стоимость полученных от исполнителя специальных приборов и оборудования, отражаются в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

[3]

Налоговый учет

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

21 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ниокр налоговый учет у исполнителя

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Образовательные и научные учреждения могут выполнять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) для собственных нужд и по заказу сторонних организаций. Финансирование НИОКР может осуществляться за счет субсидий на госзадание, субсидий на иные цели или приносящей доход деятельности.

Доходы от НИОКР

Научные и образовательные учреждения могут выполнять НИОКР, если такие работы относятся к их уставной деятельности.
Выполнять НИОКР за плату по заказам сторонних организаций могут учреждения всех типов, однако казённые учреждения обязаны такой доход перечислять в доход бюджета. Что касается бюджетных и автономных учреждений, то доход от «заказных» НИОКР поступает в их распоряжение.
Также НИОКР могут финансироваться учредителем в виде субсидии на госзадание, на иные цели и в виде гранта в форме субсидии. Кстати, грантодателем в этом случае могут быть и иные органы власти.
Кроме того, гранты на проведение НИОКР могут выдаваться и другими лицами – в этом случае они учитываются как доходы от платной деятельности.
Учреждения могут быть как исполнителями, так и соисполнителями при выполнении НИОКР.

Договор на НИОКР

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Ниокр налоговый учет у исполнителя

Бухгалтерский и налоговый учет НИОКР. Понятие НИОКР. Особенности заключения договора НИОКР. Признание расходов по НИОКР в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». Состав расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (с учетом последних изменений в ст. 262 НК РФ с 01.01.2012 г.). Списание расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете. Обзор применения практики законодательства по НИОКР (Постановление ВАС, Письма Минфина и ФНС).

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились). Статьей 775 ГК РФ допускается вероятность возникновения ситуации, когда в ходе НИР обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя. Кроме того, в ходе выполнения опытно-конструкторских и технологических работ может обнаружиться возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ (ст. 776 ГК РФ).

Блиц ответы на 5 актуальных вопросов

В соответствии со ст.769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы.

Как следует из теста вопроса, специальные приборы и оборудование приобретаются непосредственно исполнителем в рамках выполнения им договора НИОКР, что предусмотрено условиями такого договора, а также техническим заданием.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса , действительно, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки .

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов (НМА). Начисление амортизации по объектам НМА в бухгалтерском и налоговом учете. Учет операций, связанных с получением (предоставлением) права использования объектов НМА (неисключительные права на программные продукты). Обзор применения практики законодательства по НМА (Постановление ВАС, Письма Минфина и ФНС).
На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию. Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований. Соответственно, организация-заказчик отражает расходы, связанные с реализацией исполнителем договора НИОКР, на счете 08, субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в том числе по завершении отдельных этапов работ по договору.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Как принимать в бухгалтерском учете издержки, сопровождающие исследования и разработки? Как учесть эти траты при расчете налога на прибыль?

Читайте так же:  Доверительное управление наследственным имуществом

Передача их заказчику для установки на его объектах свидетельствует о необходимости выполнения исполнителем соответствующих этапов работ по договору НИОКР.

Причем вы вольны самостоятельно составить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК). Соответствующее решение должно быть закреплено .

Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.

Особенности бухгалтерского учета коммерческими организациями расходов на НИОКР. Признание результатов НИОКР согласно требованиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». В этих случаях заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение работ результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре. По общему правилу такие расходы не могут быть приняты в составе объектов нематериальных активов или текущих расходов. Таким образом, они должны быть списаны в состав прочих расходов.

Под «отрицательным результатом» НИОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод.

Наиболее проработанным в примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н) является разд.

Семинар будет полезен главным бухгалтерам и их заместителям, специалистам по учету НМА, специалистам отделов бухгалтерского и налогового учёта НИОКР, начальникам и специалистам планово-экономических отделов.

Основным видом деятельности организации является осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Мы заключили договор на проведение НИОКР, согласно которому уже получен аванс. Окончательный же расчет будет произведен в августе текущего года. Правильно ли я понимаю, что расходы, связанные с выполнением НИОКР, мы сможем списывать равномерно в течение 12 месяцев только после подписания акта приемки-передачи работ? В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.

Рейтинг стран-лидеров по доле от ВВП

Об этом прямо сказано в п. 4 ст. 262 НК. Так что ваши затраты следует рассматривать как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов. А значит, и установленный в п. 2 ст. 262 НК порядок, согласно которому затраты включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные его этапы), вы применять не должны. В вашем случае расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо определять по правилам, установленным в ст. 318 Налогового кодекса. Проще говоря, нужно исходить из того, к прямым или косвенным расходам относятся ваши траты. То есть в бухгалтерском учете организации-заказчика такие приборы и оборудование в качестве самостоятельных объектов учета отражению не подлежат и не увеличивают стоимость основного средства, на котором они смонтированы.

В связи с реализацией ряда мероприятий, направленных на инновацию и модернизацию экономики, соответствующие изменения внесены не только в законодательные акты, но и в отдельные документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В частности, в примерной форме бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. Применять его невозможно без знания правовых основ НИОКР, изложенных в гл.38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ГК РФ.

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР в организации

Основным средством обеспечения заинтересованных пользователей необходимой им бухгалтерской информацией является бухгалтерская отчетность. Именно поэтому синтетический и аналитический учет активов и обязательств организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить составление всех форм бухгалтерской отчетности по всем установленным показателям.

При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании.
В условиях жесткой конкуренции чуть ли не единственным выходом, который позволит компании не только остаться на плаву, но и выйти на качественно новый уровень, может стать создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции. Однако без расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы при этом не обойтись. Основным видом деятельности организации является осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Мы заключили договор на проведение НИОКР, согласно которому уже получен аванс. Окончательный же расчет будет произведен в августе текущего года. Правильно ли я понимаю, что расходы, связанные с выполнением НИОКР, мы сможем списывать равномерно в течение 12 месяцев только после подписания акта приемки-передачи работ?

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.

Видео (кликните для воспроизведения).

Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.09.2012 N 03АП-2586/12 судьи указали, что результатом проведенных обществом работ являлись НИОКР, которые подлежали учету на счете 04 «Нематериальные активы», соответственно, эти работы не привели к увеличению стоимости основного средства.
Учет расходов на НИОКР у заказчика. Признание результатов НИОКР в качестве нематериальных активов (п.3 ПБУ 14/2007) и в составе нематериальных активов (п.7 ПБУ 17/02). Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов. Учет результатов НИОКР (положительный или отрицательный) и способы их списания. Основные различия в учете между ПБУ и МСФО, перспективы сближения с МСФО, установленные Федеральными Законами «О сводной консолидированной отчетности» и «О бухгалтерском учете».

Источники


  1. Ванская, Г.П. Библиотечно-библиографическая классификация. Средние таблицы. Практическое пособие. Выпуск 2: 65/68 У/Ц Экономика. Экономические науки; Политика. Политология; Право. Юридические науки; Военное дело. Военная наука / Г.П. Ванская. — М.: Либерея, 2017. — 883 c.

  2. Хаин, В. Е. История и методология геологических наук / В.Е. Хаин, А.Г. Рябухин, А.А. Наймарк. — М.: Academia, 2017. — 416 c.

  3. Кони, А. Ф. Обвинительные и судебные речи / А.Ф. Кони. — М.: Студия АРДИС, 2016. — 707 c.
  4. Мельник, В. В. Искусство речи в суде присяжных. Учебно-практическое пособие / В.В. Мельник, И.Л. Трунов. — М.: Юрайт, 2015. — 672 c.
Ниокр налоговый учет у исполнителя
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here