Метод фифо в бухгалтерском учете

Полезная правовая информация по теме: "Метод фифо в бухгалтерском учете" от профессионалов для простых людей. За дополнительной консультацией вы всегда можете обратиться к дежурному специалисту.

Особенности метода FIFO в бухгалтерском учете

Одна из сложностей правильного расчета себестоимости произведенной продукции на предприятиях с периодическим циклом закупок одинаковых комплектующих – изменения в цене приобретения.

Особенно, если речь идет о продукции, состоящей из нескольких одинаковых комплектующих, купленных по разной цене. Вот в этом случае метод ФИФО в бухгалтерском учете предпочтительней.

ФИФО (от англ. FIFO – «first in – first out») – метод отражения движения запасов на складах и в производственных подразделениях по принципу « порядка естественной очереди». То есть первым поступил на склад – первым списан. Производственные запасы списываются по мере использования в производственном процессе. То же можно сказать и о готовой продукции, расходы на производство которой списываются на реализацию по мере продаж.

Не применим метод ФИФО в бухгалтерском учете розничной торговой точки. Это объясняется правилами учета по точной цене продажи. Не зависимо от того, сколько на складе партий одинакового товара по разной цене, продаются они по цене, указанной на ценнике в торговом зале.

Сферы использования

Использование метода ФИФО особенно актуально для компаний, вынужденных вести деятельность в условиях постоянной инфляции. Суть в том, чтобы снизить себестоимость готовой продукции, услуг, работ, за счет чего повышается сумма остатка. В результате прибыль предприятия увеличивается.

Метод ФИФО целесообразно использовать в любых производственных сферах, связанных с учетом материальных запасов, складским хранением, поставками ТМЦ от поставщиков партиями. С учетом особенностей расчета метод ФИФО идеален для компаний в широком диапазоне направлений финансово-хозяйственной деятельности.

Удобно применять его в следующих сферах:

  • Логистика;
  • Производство товаров;
  • Хранение сырья и материалов;
  • Оптовая торговля.

Аутсорсинг предприятий включает выбор оптимальной системы метода расчета, в том числе ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости. Наши специалисты организуют с нуля или отладят систему расчетов согласно ПБУ, чтобы оптимизировать издержки и повысить прибыльность вашего бизнеса.

Правила расчета

Преимущество метода – простая схема расчета. Все, что нужно сделать, – знать цену материала, поступившего на склад, в соответствии с партией. Для целей данного метода не имеет значения, из какой партии по факту взяты запасы. Даже если из последней, то при расчете бухгалтер отметит выбытие запасов, поступивших по системе первыми.

Данные вводятся последовательно, учитываются остатки предшествующего месяца. Правила применения расчета при списании запасов:

  • В расчет включаются сведения о материально-производственных запасах на складе (остатки), приходуемые, расходуемые МПЗ;
  • Неиспользованные запасы учитываются единоразово при закрытии месяца.

Правила учета запасов (поступления и списания) связан с особенностями производства. Это самый популярный метод расчета для целей организации бухгалтерского и налогового учета: он прозрачен, точен и позволяет снижать налог на прибыль.

Логика расчета проста: бухгалтер сначала спишет остаток материалов согласно поступлению на склад очередной партии тканей, канцелярских товаров, муки и пр. При списании будет учитываться именно очередность поступления (по датам), от первой, второй, третьей до последующих. Затем нужное количество запасов, подлежащее списанию в закрывающемся месяце, бухгалтер проводит по системе учета материально-производственных затрат.

Преимущества и недостатки FIFO

Среди преимуществ FIFO в бухучете можно выделить:
  • упрощение работы бухгалтера и возможность списать все остатки, находящиеся на складе запасов или готовой продукции, а также в производстве;
  • актуальность на предприятиях, имеющих дело со скоропортящейся продукцией. Главное – чтобы у бухгалтера были соответствующие «допущения»;
  • возможность искусственно завысить показатели прибыльности предприятия и сделать его привлекательным для инвесторов.

К недостаткам можно отнести:

  • отсутствие учета инфляционных процессов: оприходованные по более высокой цене запасы могут быть списаны по более низкой цене;
  • дезориентация руководства при планировании затрат, что влечет ошибки в процессе бюджетирования в компании любого уровня;
  • искусственное завышение финансовых результатов, что может привести к увеличению налоговых платежей, в частности, налога на прибыль.

Обратите внимание, что последние пункты в недостатках и преимуществах метода ФИФО в бухгалтерском учете практически идентичны. Это свидетельствует о том, что есть как позитивная сторона повышения прибыльности предприятия, так и негативная. Поэтому решение о применении именно такого метода учета запасов принимается, исходя из потребностей компании. Если нужно привлечь инвесторов, то лучше применять метод ФИФО. Только при этом стоит учесть, что придется платить больший налог на прибыль.

Помочь выбрать оптимальный метод учета запасов и готовой продукции, а также товаров помогут компетентные специалисты компании «Бухгалтерия ПРОФ».

Если сомневаетесь в правильности своих действий или не сталкивались со спецификой применения разных методов учета – обращайтесь!

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

[2]

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Методы расчета себестоимости

22 Января 2016

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

Читайте так же:  Как оформить наследство после смерти матери

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Читайте так же:  Заявление в опеку на продажу квартиры с последующей покупкой (образец)

Оценка методом ФИФО

Действующее законодательство оставляет компаниям право самостоятельно выбирать способ учета материально-производственных запасов. Один из вариантов – метод ФИФО, предполагающий, что сырье, готовая продукция и полуфабрикаты оцениваются в порядке «естественной очереди». То есть по мере закупки ТМЦ и их поступления на склады. Такой подход позволяет бухгалтеру уйти от сложных вычислений, поэтому востребован в компаниях разных отраслей, включая логистическую сферу, многоступенчатое производство, оптовую торговлю и т. д.

В чем сущность метода ФИФО

Согласно действующему законодательству (ПБУ 5/01), бухгалтер вправе самостоятельно выбирать способ учета запасов из 3-х методов:

  • ФИФО (по цене первых закупок);
  • ЛИФО (т. е. по стоимости последних закупок);
  • по средневзвешенной стоимости изделий.

Способ, которому компания отдала предпочтение, прописывают в ее учетной политике.

Метод ФИФО – это способ учета запасов в порядке хронологии их поступления на склад, списания в основное производство, отгрузки клиентам. Базовое правило в рамках этого подхода – изделия, пришедшие первыми, первыми и убывают.

К числу материально-производственных запасов, для которых применим метод ФИФО, относят:

  • готовые товары;
  • сырье и материалы;
  • элементы незавершенного производства.

На практике применение метода предполагает, что вначале отпускают запасы по цене остатка, имевшегося на складе на начало отчетного периода, затем по стоимости первой приобретенной партии, после – по прайсу второй закупки и далее по этой логике. Учет остатков на последнюю дату месяца (квартала) определяют исходя из условий последних закупок.

Преимущества и недостатки ФИФО

Метод «естественной очереди» имеет существенное преимущество – быстрота вычислений, простота применения в бухгалтерском учете компании. Это делает ФИФО незаменимым способом на предприятиях, где запасы идут в ход последовательно. Например, при производстве скоропортящихся продуктов.

Минус метода заключается в его неспособности учесть инфляцию: компания не всегда использует запасы в порядке естественной очереди, а потому применение ФИФО часто приводит:

  • к завышению финансового результата;
  • неоправданному росту налоговой нагрузки.

В итоге руководство фирмы получает искаженную информацию о сложившейся экономической ситуации, поэтому может принимать стратегически неверные решения.

Практический пример использования метода ФИФО

Чтобы понять сущность принципа естественной очереди, рассмотрим пример расчета по методу ФИФО.

  • остаток на складе на начало месяца – 100 кг по цене 50 руб. за единицу;
  • первая закупка – 150 кг по цене 60 руб. за единицу;
  • вторая закупка – 100 кг по цене 70 руб. за единицу.

Допустим, запасы отпускались в производство тремя партиями, объем каждой из которых составил 150 кг. Как рассчитать их стоимость?

Расчет для первой партии сделаем на основе данных о цене единиц остатка на складе. Умножим 50 руб. на объем – 150 кг. Получится, что стоимость составила 7500 руб.

Вторая партия складывается из двух составляющих: 50 кг запасов по цене 50 руб. и 100 кг по цене 60 руб. (из второй закупки). Рассчитаем совокупную стоимость:

50 × 50 +100 × 60 = 8500 руб.

Стоимость третьего отпуска в производство складывается из двух частей: 50 кг остатка второй закупки по цене 60 руб. за единицу и 100 кг – третья поставка по цене 70 руб. за единицу. Сделаем расчет на основе приведенных данных:

50 × 60 + 70 × 100 = 10 000 руб.

Совокупная стоимость запасов, отпущенных в производство на протяжении месяца, составит:

10 000 + 8500 + 7500 = 26 000 руб.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете

Пример расчета по методу ФИФО представлен в нашем материале в двух видах. Из статьи вы узнаете о его базовом принципе и сфере применения, а также о том, почему не используется в настоящее время метод ЛИФО.

ФИФО в бухгалтерском учете — это…

ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 73 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

С остальными методами списания МПЗ вас познакомит материал «Как списывается стоимость материально-производственных запасов?».

Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:

  • промышленных предприятий;
  • логистических фирм;
  • оптовых компаний и др.

Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.

Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

  • стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
  • модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

  • 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
  • 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
  • 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

  • 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
  • 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
  • 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

  • стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
  • при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
  • при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.
Читайте так же:  Сколько стоит подать на развод

Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Какой способ списания материалов отменен?

До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.

С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.

Узнайте о возможности применения в настоящее время метода ЛИФО для налогового учета из сообщения «С 01.01.2015 в налоговом учете больше не будет метода ЛИФО».

Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены.

Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.

Метод FIFO в бухучете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже.

Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО.

Данные для решения приведены в таблице.

Таблица 2. Метод FIFO в бухучете

Поступило материалов, кг

Цена за единицу, руб.

Сальдо (остаток) на начало периода

Поступило за месяц:

Отпущено в производство

Сальдо (остаток) на конец периода

Решение.

При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство

, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм. Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм. Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство,

[3]

будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей.

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 80 кг ( третью партию, отправляемую в производство)

учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 40 кг ( четвертую партию, отправляемую в производство)

учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Таблица 1 Реализация метода FIFO

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как настроить способы оценки МПЗ по средней взвешенной и средней скользящей оценке (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.42.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) определено, что при отпуске материалов, товаров и готовой продукции (МПЗ) в производство и ином выбытии предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Оценка МПЗ по средней себестоимости происходит по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. пиказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания) применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами

  • исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
  • путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Читайте так же:  Опекунство над недееспособным человеком

В целях налогового учета при определении размера материальных расходов (при списании сырья и материалов), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбранный способ (метод) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) способ оценки МПЗ устанавливается в регистре Учетная политика (раздел Главное) и может принимать одно из двух значений:

Выбранный способ всегда одинаков для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

Для списания материалов в производство в программе используются документы Требование-накладная или Отчет производства за смену.

Если в регистре Учетная политика выбран способ оценки МПЗ По средней, то порядок расчета стоимости материалов зависит от настройки проведения документов (раздел Администрирование – Проведение документов). Если переключатель Расчеты выполняются установлен в положение:

  • При проведении документов, то при проведении документов, которыми отражается выбытие материалов, проводки по списанию их стоимости формируются исходя из сложившейся на момент отпуска себестоимости (т.е. по средней скользящей себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость на начало месяца, все поступления и все выбытия до момента отпуска);
  • При закрытии месяца, то при проведении документов, которыми отражается выбытие материалов, проводки по списанию их стоимости формируются по плановым ценам или с нулевой себестоимостью (если не заданы плановые цены или тип плановых цен).

В конце месяца при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры, входящей в обработку Закрытие месяца, себестоимость материалов корректируется до средневзвешенной (в расчет средневзвешенной оценки включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления текущего месяца).

Таким образом, расчет средней себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается только по методу взвешенной оценки.

Если пользователь хочет отказаться от оценки материалов по средневзвешенной себестоимости и с этой целью пропускает выполнение регламентных операций Корректировка стоимости номенклатуры, то он должен иметь в виду, что средняя скользящая оценка в программе отличается от определения скользящей оценки, приведенной в пункте 78 Методических указаний. Скользящая себестоимость, по которой материалы списываются в «1С:Бухгалтерии 8» включает не только остатки на начало месяца и все поступления текущего месяца, но и все выбытия текущего месяца.

Расчет скользящей себестоимости в программе соответствует Методическим указаниям лишь в частном случае, когда в течение месяца в учетной системе регистрируется только одно выбытие номенклатурной позиции.

Если пользователь уверен, что данное условие будет выполняться в течение всего года, то выполнение регламентных операций Корректировка стоимости номенклатуры можно пропускать. В таком частном случае расчет средней себестоимости будет выполнен по методу скользящей оценки.

Задачи по методам ФИФО и средней себестоимости

Задача 1. Организация, специализирующаяся на сборе планшетов и компьютеров из закупаемых микросхем, в 2013 году запустила процесс изготовления компьютеров более современного типа, реализация которых осуществлялась неравномерно в течение года, поэтому некоторые готовые компьютеры увеличили запасы готовых видов продукции. Скажем, в 2013 г. организацией было изготовлено 4 подобных компьютера. Однако хотя эти компьютеры одинаковые, издержки на производство каждого компьютера различны из-за увеличения цен на заработную плату персонала и комплектующие.

Пусть, клиентам были реализованы 2 компьютера.

1) Определите себестоимость проданных компьютеров и стоимость запасов при помощи трех методов – ФИФО /FIFO , средних издержек, ЛИФО /LIFO . Последний метод на сегодняшний день не используется в бух. учете и налогообложении.

Решение задачи:

Себестоимость проданных компьютеров будет определяться исходя из затрат на изготовление первых компьютеров:

Стоимость запасов на конец периода составит 54600-25500=29100 (рублей).

Метод средних затрат:

Средняя себестоимость единицы равна 54600/4=13650 (руб.), Себестоимость двух компьютеров составит 13650*2=27300 (руб.).

Стоимость запасов на конец периода будет равна: 54600-27300=27300 (руб).

Себестоимость двух проданных компьютеров определяется из себестоимости компьютеров, которые изготовили последними : 15100+14000 = 29100 (рублей).

Стоимость запасов на конец года составит 54600-29100=25500 (рублей).

Учет списания материалов в производство

Материалы отпускают со склада в основные цеха на производство продукции, оказания услуг, для ведения основной деятельности, для других хозяйственный нужд организации.

Проводки по учету списания материалов приведены в таблице 1.

Списаны материалы с основного склада:

в основное производство

на общепроизводственные нужды

во вспомогательное производство

на общепроизводственные нужды

на исправление брака

на общехозяйственные нужды

на реализацию продукции и на операции, связанные с реализацией продукции покупателям

на строительно-монтажные работы

Издержки на материалы являются основными в себестоимости готовых видов продукции, вот почему так важно четко представлять, как определять стоимость материалов, входящих в себестоимость готовых видов продукции.

Выбор способа списания материальных запасов в производство оказывает влияние как на себестоимость готовых изделий, так и на налогооблагаемую базу (к примеру, при вычислении налогов на прибыль и имущество).

В случае если цены на закупаемые материалы варьируются в течение рассматриваемого периода, то используются данные варианты списания материалов в производство:

· метод средних издержек;

· по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим еще пример списания материалов в производство в случаях, когда в течение рассматриваемого периода материалы поступали по разным ценам.

Пример 2. Учет списания материалов со склада в производство.

На 01.03 на складе завода было 50 кг краски по цене 40 рублей за килограмм (остаток на начало периода). На склад за март поступили три поставки.

Цена одного килограмма, руб.

Найти стоимость материальных запасов на складе предприятия на конец месяца, если материалы списаны в производство 3 методами: по средним издержкам, FIFO и LIFO.

Известно, что в производство было списано 230 кг краски.

Определим общую цену и количество закупаемой краски.

Начальный остаток: 50 руб. * 40 кг = 2000 руб.
Партия первая: 38 руб. * 85 кг = 3230 руб.
Партия вторая: 45 руб. * 105 кг = 4725 руб.
Партия третья: 48 руб. * 70 кг = 3360 руб.
Всего: 300 кг на 13315 руб.

1. Метод средних издержек (средней себестоимости).

При применении данного метода находят среднюю цену 1 кг краски, с этой целью общую цену закупаемой краски разделим на ее количество:

Читайте так же:  Когда вступает в силу завещание на квартиру

13315 / 300 = 44 , 38 (руб.).

В производство списано 230 кг краски, т.е. всего на сумму 230*44,38=10207,4 (руб.), значит на складе будет оставаться краски на сумму 13315 – 10207,4= 3107,6 руб.

2. Метод FIFO .

При применении данного метода краску списывают с первого по времени прихода, начиная с начального остатка (сальдо), основываясь на принципе first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», до тех пор пока не наберется необходимое количество материалов — 230 кг.

Начальный остаток: 50 руб. * 40 кг = 2000 руб.
Партия первая: 38 руб. * 85 кг = 3230 руб.
Партия вторая: 45 руб. * 105 кг = 4725 руб.
Всего: 230 кг на сумму 9955 рублей.

При применении этого метода на основном складе будет оставаться краски на сумму: 13315 – 9955 = 3360 руб.

3. Метод LIFO (при начислении налогов и в бухгалтерском учете его более не применяют)

Используя этот метод, краску начинают списывать с последнего по времени прихода, основывая на принципе last in first out, что означает — «последним вошел, первым вышел» до тех пор пока не наберется требуемое количество в 230 кг:

Партия третья: 48 руб. * 70 кг = 3360 руб.

Партия вторая: 45 руб. * 105 кг = 4725 руб.
Партия первая: 38 руб. * 55 кг = 2090 руб.
Всего 230 кг на сумму 3360+4725+2090=10175 (руб.).

На складе при методе ФИФО будет оставаться материалов на сумму: 13315 — 10175 = 3140 (руб).

Данные расчетов обобщим в табл. 3.

Как показало решение этого примера, в случае списания материальных запасов по методу средних издержек используются средние индикаторы, при этом предприятию характерна равномерность списания стоимости материалов на производственные издержки.

Методы оценки материально-производственных запасов

Методы оценки материально-производственных запасов следует знать каждому бухгалтеру. О том, какие методы применяются в налоговом учете и в чем их отличие, узнайте далее.

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

  1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
  2. Метод оценки по средней стоимости.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

  1. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

[1]

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Видео (кликните для воспроизведения).

Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

Источники


  1. Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. — М.: Дело и сервис, 2008. — 400 c.

  2. Кудрявцев, И. А. Комплексная судебная психолого — психиатрическая экспертиза / И.А. Кудрявцев. — М.: Издательство МГУ, 2017. — 498 c.

  3. Грудцына Л. Ю. Адвокатура, нотариат и другие институты гражданского общества в России; Деловой двор — М., 2012. — 352 c.
  4. Графский, В.Г. Бакунин; Юридическая литература, 2013. — 144 c.
  5. Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.
Метод фифо в бухгалтерском учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here