Курсовая разница как рассчитать пример у покупателя усно

Полезная правовая информация по теме: "Курсовая разница как рассчитать пример у покупателя усно" от профессионалов для простых людей. За дополнительной консультацией вы всегда можете обратиться к дежурному специалисту.

Курсовая разница как рассчитать пример у покупателя усно

По общему правилу стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у. е. (валюты) на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Возникшие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте учитываются в составе прочих доходов, а отрицательные ‒ в составе прочих расходов.

Курсовые разницы при усн в 2018

Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п.

Курсовые разницы при усн

При этом сделка действует на условиях 50 % предоплаты, а оставшиеся 50 % перечисляются после отгрузки продукции. Исходные данные:

  • 01.07 – перечислено 50 %. Курс валюты – 59,95.
  • 01.17 – выполнена отгрузка.
    Курс – 59,15.
  • 01.17 – курс – 60,16.
  • 02.17 – перечислена вторая часть суммы в 50 %. Курс – 60,3.

Учитывая условия и курсы, бухгалтеру предприятия необходимо выполнить следующие проводки по курсовым разницам:

  • 01.17 Д 51 К 62 на 70741 руб.

– получена первая половина аванса.

  • Д 76.АВ К 68 на 10791 руб. – отражено начисления НДС с аванса по расчетной ставке.
  • Д 68 К 51 на 10791 руб. – погашены обязательства перед бюджетом по налогу.
  • 01.17 Д 62 К 90 на 140538 руб. – отражена реализация продукции.
  • Д 90 К 68 на 21438 руб. – выделен по поставке НДС.
  • Д 62 К 62 на 70741 руб.
  • Курсовые разницы в учете

    Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

    НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте. Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).

    По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т.
    е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г.

    Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы

    Нужно обратить внимание, что:

    1. Учет доходов и издержек в инвалюте необходимо вести совместно с отечественными рублями.
    2. Суммы притока денежной массы и ее расходов необходимо пересчитывать по курсу Центробанка именно на дату конкретной операции.

    На датирование прихода денег при использовании кассового метода не оказывает никакого влияния момент непосредственной отгрузки. Поэтому оценка производится единожды – когда поступает оплата от контрагента, то есть, происходит фактическая реализация.

    Расчет проводится по курсу Центробанка, актуальному в этот день. Пример 1. Фирма-«упрощенец» «Прогресс» отгрузила товар 16 января на €4800.

    Курс Центробанка составлял 74,2356 RUB/€. Поставщик полностью оплатил поставку через неделю – 23 января. Курс в этот день составлял 73,9567. Именно по нему следует отразить выручку: 4800·73,9567 = 354 992,16 руб.

    Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример

    Курс евро составил на момент поступления 35 рублей.17.02.2003 года ЗАО «Ромашка» оплатило материалы поставщику. Курс валюты составил на момент оплаты 34 рубля.24.02.2003 года материалы переданы в производство.

    Курс валюты составил на момент передачи в производство 36 рублей. Бухгалтерский учет № п/п Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции 1.

    11.02.2003 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70000.00 (2000 евро) Получение материалов от поставщика 2. 17.02.2003 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000.00 Курсовая разница (2000х34 — 2000х35 =- 2000) 3. 17.02.2003 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52 «Валютные счета» 68000.00(2000 евро) Оплата материалов поставщику 4. 24.02.2003 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 72000.00 Передача материалов в производство Налоговый учет №п/п Дата Содержание операции Расходы — всего в т.ч.

    Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

    Важно! Сумма записывается в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и больше не пересчитывается. Особенности учета при УСНО У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи.
    Но только при условии, что она будет положительной. Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром. Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:

    • связаны с обращением инвалюты;
    • не относятся к ее продаже.

    Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах.
    В рамках «упрощенного» ведения бухгалтерского учета предлагается схема учета курсовых разниц, показанная в таблице 3. Таблица 3 Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с поставщиками и подрядчиками Рост курса Дебет 62 Кредит 90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения» (+100) Дебет 90.4 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения» Кредит 60 (+100) Падение курса Дебет 62 Кредит 90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения» (-100) Дебет 90.4 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения» Кредит 60 (-100) Предлагаемая схема проводок наглядно показывает влияние изменения курса валюты на сумму доходов и расходов, принимаемых к налоговому учету, хотя момент признания и сумма определяется налоговым законодательством.

    На этот раз мы решили остановиться, возможно, на одном из самых сложных вопросов применения упрощенной системы налогообложения: как правильно учитывать суммовые и курсовые разницы в налоговом учете при УСН? Поиску ответа на этот вопрос и анализу правильности самой его постановки посвящена статья Олега Фогеля, методиста фирмы «1С». В части налогового учета этот материал был согласован с Управлением налогообложения малого бизнеса Министерства РФ по налогам и сборам.

    • Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

    Формальный подход Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст.

    Расходы: чуть сложнее 05.01.2003 года ЗАО «Ромашка» приобрело у ООО «Карандаш-М» канцелярские товары для отдела продаж на сумму 200 у.е. На момент получения канцелярских товаров курс 1 у.е. составлял 30 рублей.07.01.2003 года

    ЗАО «Ромашка» оплатило ООО «Карандаш-М» канцелярские товары на сумму 6200 рублей. На момент оплаты курс 1 у.е. составлял 31 рубль. Бухгалтерский учет № п/п Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции 1.

    05.01.2003 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6000.00 Получены канцелярские товары от поставщика (для собственных нужд) 2. 07.01.2003 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200.00 Суммовая разница (200х31-200х30 = 200) 3.
    Если цена приобретенных товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее – у. е.), но оплачивается в рублях, то у покупателя в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль могут возникать курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Раньше они назывались суммовыми (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847).

    Читайте так же:  Исковое заявление о праве на наследство (образец)

    Курсовые разницы не возникают только в том случае, когда товары (работы, услуги) вы полностью оплатили авансом (100%-ная предоплата) (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Если же товары (работы, услуги) полностью или частично оплачиваются после отгрузки, то покупателю придется учитывать курсовые разницы.

    Ведь в этом случае кредиторскую задолженность перед продавцом, определенную по курсу у. е. на дату отгрузки, надо пересчитывать по курсу у. е., установленному (п. п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п.

    Курсовые разницы при УСН

    Если упрощенец приобретает материалы, товары, основные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в у. е., то затраты на их приобретение нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату оплат ы п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140 . То есть покупная стоимость ТМЦ и ОС будет равна сумме в рублях, которую упрощенец перечислил поставщику. Пересчитывать кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса у. е. (валюты) к рублю не нужн о п. 5 ст. 346.17 НК РФ .

    В свою очередь, продавец должен включить в доход только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу от покупател я п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ . Ему тоже не надо пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. (валюты) к рубл ю п. 5 ст. 346.17 НК РФ .

    Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод. Поэтому ни доходов, ни расходов в виде положительных/ отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. Это касается упрощенцев как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы».

    Курсовые разницы при УСН

    Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату, дату погашения обязательства или дату принятия актива или обязательства к учету (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006 ). Напомним, что с 2015 г. исключено понятие «суммовые разницы», и теперь даже если стоимость актива или обязательства выражена в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях, то возникающие разницы считаются курсовыми.

    Какие доходы и расходы учитываются на УСН

    Перечень внереализационных доходов установлен «прибыльной» ст. 250 НК РФ. При этом в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли перечислены доходы в виде курсовой разницы, возникающей в связи c:

    • отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
    • дооценкой имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
    • уценкой обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    Однако гл. 26.2 НК РФ в отношении доходов в виде курсовых разниц при УСН предусматривает особый порядок.

    Расходы, которые учитываются при УСН, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и курсовые разницы в нем не поименованы.

    Курсовые разницы при УСН в 2019 году

    При УСН переоценка валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что при изменении курса ЦБ РФ остаток денег упрощенца на валютном счете или валютная задолженность покупателей за отгруженный им товар и задолженность упрощенца за приобретенные им ценности не переоцениваются, курсовые разницы не определяются и в расчете налоговой базы по УСН не учитываются. Аналогичный порядок действует и в том случае, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата производится в рублях.

    Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницы

    Ситуация, когда российский поставщик выставляет счета в иностранной валюте, а платежи осуществляются в рублях, встречается всё чаще и чаще. В основном это связано с рисками, возникающими у поставщиков и производителей, имеющих внешнеэкономические взаимоотношения. Для большинства бухгалтеров данный раздел учёта подразумевает определенные сложности, и вопрос корректности отражения таких сделок становится всё более актуальным. В статье мы рассмотрим практический пример учёта операций с курсовыми разницами в программе 1С: Бухгалтерия предприятия редакции 3.0.

    Правовая сторона этого аспекта освещена в п.2 ст. 317 ГК РФ, ПБУ 3/2006 и ст. 316 НК РФ. Для начала разберём теоретическую составляющую данного вопроса. В статье 317 ГК РФ говорится о возможности оплаты сделки в рублях, эквивалентно сумме, установленной в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом в ФЗ «О бухгалтерском учёте» предусмотрена обязанность налогоплательщиков отражать все хозяйственные операции в валюте: российский рубль. Бухгалтерский учёт договоров в условных единицах ведётся на основании ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в условных единицах». В итоге мы получаем обязанность пересчёта обязательств на день проведения расчётов, на дату оприходования ценностей, а также на каждую отчётную дату.

    Бухгалтерский учёт взаиморасчётов с поставщиком в условных единицах ведётся на субсчетах 60.31 – оплата с отсрочкой платежа и 60.32 – предоплата. Если предоплата составила 100%, то курсовые разницы не возникают и бухгалтерские проводки выглядят следующим образом (для упрощения примера, исключим проводки по НДС):

    Предположим, что мы приобретаем товар стоимостью 20$ по курсу 60 рублей

    Дт 60.32 Кт 51 1200 руб. – произведена предоплата 100%

    Дт 41 Кт 60.31 1200 руб. – оприходование ТМЦ

    Дт 60.31 Кт 60.32 1200 руб. – зачёт аванса

    В случае, когда покупатель производит полную оплату после поступления ТМЦ, сумма в рублях рассчитывается, исходя из курса валюты на день совершения платежа, а оприходование ТМЦ отражается по курсу на дату отгрузочных документов. Именно в такой ситуации возникают курсовые разницы. Для упрощения расчётов курс на дату платежа будем считать равным 65 рублям, а на дату отгрузки 60 рублям:

    Дт 41 Кт 60.31 1200 руб. (20$) – оприходование ТМЦ

    Дт 60.31 Кт 51 1300 руб. (20$) – оплачены, полученные ранее ТМЦ

    Дт 91.02 Кт 60.31 100 руб. (1300 – 1200) – отрицательная курсовая разница

    Если курс валюты в момент совершения платежа меньше, чем курс на дату отгрузки, то возникает положительная курсовая разница и отражается проводкой Дт 60.31 Кт 91.01.

    И на десерт я приберегла самое каверзное: оплаты производятся частями по разным курсам валют, а отгрузочные документы составлены в середине цикла сделки. Предположим, что частичная предоплата в размере 50% была произведена по курсу 65 рублей, оприходование ТМЦ по курсу 60 рублей и окончательный расчёт по 63 рубля за доллар. При таких условиях мы получим следующие проводки:

    Дт 60.32 Кт 51 650 руб. (10$) – предварительная оплата в размере 50%

    Дт 41 Кт 60.31 1250 руб. (20$) – оприходование ТМЦ

    Дт 60.31 Кт 60.32 650 руб. (10$) – зачёт аванса

    Дт 60.31 Кт 51 630 руб. (10$) – доплата в размере 50%

    Дт 91.02 Кт 60.31 30 руб. – отрицательная курсовая разница

    Давайте разберёмся, как всё-таки была рассчитана курсовая разница? Мы заплатили за товар: 650 руб. + 630 руб. = 1280 руб. ТМЦ были оприходованы на общую сумм 1250руб. Разница между 1280 и 1250 и есть наша курсовая разница в размере 30 рублей.

    Читайте так же:  Определение места жительства ребенка с матерью или отцом

    Учет курсовых разниц в 1С: Бухгалтерии

    Теперь разберём, как перечисленные проводки отразить в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 3.0. Рассматривать будем самый сложный пример с частичными оплатами и отгрузкой в середине цикла сделки. Для начала, чтобы в проводках появились счета 60.31 и 60.32, нужно настроить Договор с поставщиком, указав в нём «Цена в USD» и «Оплата в рублях». Договор можно создать из карточки контрагента, перейдя по ссылке «Договоры». Справочник «Контрагенты» расположен в разделе «Справочники».

    Также немаловажно, чтобы справочник «Валюты» был заполнен актуальными данными. Для проверки необходимо в разделе «Справочники» выбрать справочник «Валюты». Если в нём отсутствует необходимая нам валюта, то её следует добавить при помощи кнопки «Создать» — «По классификатору» и из списка всех валют выбрать нужную. Далее, при наличии интернет-соединения, следует нажать на кнопку «Загрузить курсы валют». После чего загрузка актуальных курсов производится в автоматическом режиме.

    При отсутствии интернет-связи можно занести курсы валют вручную. Для этого нужно зайти в иностранную валюту и в верхней части открывшегося окна перейти по ссылке «Курсы валют». При помощи кнопки «Создать» следует ввести курсы на даты совершения платежей и отгрузок, а также на последние дни месяцев, если операции происходят не в одном месяце.

    Далее разберём заполнение документа «Списание с расчётного счёта». Его можно открыть из меню «Банк и касса» — «Банковские выписки». В данном документе для верного формирования бухгалтерских проводок важными реквизитами являются: Договор, Сумма в рублях, Курс расчётов и сумма расчётов.

    Если «Списание с расчётного счёта» заполнено верно, то проведённый документ сформирует проводки:

    Переходим к оприходованию ТМЦ: открываем документы «Поступление (акты, накладные)» из раздела «Покупки» и создаём «Поступление (Товары, накладная)». Дата проведения документа должна совпадать с входящей датой документа, иначе курс валюты определится неверно. После выбора созданного нами договора, счета расчётов должны определиться автоматически: 60.31 и 60.32. Цену товара указываем в иностранной валюте и проводим документ.

    Проверяем результат проведения документа:

    И наконец, произведём доплату за полученный товар. В созданном «Списании с расчётного счёта» проверяем заполнение строк: Сумма в рублях, Договор, Курс расчётов и Сумму расчётов. Заполненный документ представлен ниже.

    При верном заполнении документа, проводки будут следующими:

    Следует также отметить, что курсовые разницы при применении общей системы налогообложения в бухгалтерском и налоговом учёте рассчитываются одинаково и, согласно п.11 ст. 250 НК РФ, отражаются в составе внереализационных доходов (расходов). А вы сталкивались со сложностями отражения подобных операций?

    Автор статьи: Алина Календжан

    Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

    Курсовые разницы при УСН: заявлять или нет?

    «Упрощенка», 2006, N 5

    У организации, где вы ведете учет, есть валютный счет? А внешнеэкономическая деятельность ведется? Тогда эта статья для вас: именно при названных обстоятельствах и возникают пресловутые курсовые разницы. Наши законодатели расщедрились и с 1 января 2006 г. разрешили «упрощенцам» включать в расходы отрицательные курсовые разницы. Что же касается положительных.

    Много ли выгоды «упрощенцам» от пополнения закрытого перечня расходов отрицательными курсовыми разницами, станет ясно из новой картины учета. Вначале же определим, что вообще представляют собой курсовые разницы и как их вычислять.

    Назовем все своими именами

    Обратимся к Налоговому кодексу РФ. Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 разрешает уменьшить налоговую базу на расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

    Примечание. На ст. 265 «Внереализационные расходы» есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

    Теперь о положительной курсовой разнице. Она увеличивает налоговую базу «упрощенца» как одна из составных частей внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Полный перечень таких доходов содержится в ст. 250 НК РФ. Да вот казус: курсовая разница имеет тут аж целых два толкования!

    То, что в пп. 11, по смыслу полностью идентично уже приведенной формулировке (для отрицательной курсовой разницы). А вот другое. В пп. 2 говорится о разнице, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. Но, простите, разговор вроде бы о положительной курсовой разнице, а тут — обычный доход от продажи валюты по завышенному курсу в сравнении с установленным ЦБ РФ или же от ее покупки по заниженному курсу! Это известно еще из теории бухучета. Тем более если обратиться к пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, разъясняющему «зеркальный» внереализационный расход, то слова «курсовая» там не найти. Мы даже процитируем: «В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ».

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Примечание. Имеется в виду расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ.

    Значит, опять «рабочий недочет» в законодательстве, который приводит к разночтениям и спорам. Объясним почему. С одной стороны, не все ли равно, как называется тот или иной доход или расход; с другой — в расходы «упрощенцы» могут включить только курсовые разницы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. А расходы, связанные с покупкой или продажей валюты, налоговую базу по единому налогу при УСН не уменьшат.

    Обобщив эту, хотя и несколько противоречивую, информацию, мы все же можем сделать довольно важные выводы. Они следующие.

    Первый. Курсовые разницы могут быть вызваны только переоценкой имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Разница же, возникающая при покупке (продаже) валюты, курсовой не является.

    Второй. При формировании налоговой базы по единому налогу при УСН следует учитывать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

    Третий. Доходы от продажи (покупки) валюты по курсу выше (ниже) курса ЦБ РФ относятся к налогооблагаемым доходам, поскольку поименованы в ст. 250 НК РФ, по которой «упрощенцы» определяют внереализационные доходы.

    Четвертый. Убытки от покупки (продажи) валюты по курсу выше (ниже) официального курса налоговую базу по единому налогу не уменьшают (как не указанные в перечне расходов ст. 346.16 НК РФ).

    Примечание. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19.

    На заметку. Не путайте курсовые и суммовые разницы

    Как их отличить? Очень просто!

    Если иностранная валюта фигурирует в документах только в качестве условных единиц, а расчеты производятся в рублях — не сомневайтесь: возникшие разницы являются суммовыми.

    Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ суммовые разницы в составе доходов и расходов «упрощенца» не учитываются.

    Что примем к учету

    Теперь давайте выяснять, когда и какую переоценку имущества и обязательств необходимо совершить, чтобы рассчитать учитываемые в целях налогообложения курсовые разницы.

    Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. Выход один: опереться на законодательство о бухгалтерском учете, тем более что в нем есть специальное Положение «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Действительно, здесь содержится отправная для нас установка, а именно пересчет денежных средств, стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, необходимо производить на дату совершения операции в валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности.

    Примечание. ПБУ 3/2000 утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

    Да вот беда: «упрощенцы» от ведения бухгалтерского учета освобождены, а значит, и подобные пересчеты-переоценки делать не обязаны! Кстати, это подтверждают специалисты налогового и финансового ведомств. Взять хотя бы Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-02-04/1/126 и Письма УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 21-09/78858, от 07.12.2004 N 21-14/78910 и от 03.02.2005 N 18-11/3/06882.

    Читайте так же:  Схемы мошенничества при покупке квартиры

    Что же выходит? Вроде как и разрешено учесть в расходах, да вот нечего.

    Надеемся, что-то прояснится, когда мы разберем пример и увидим своими глазами, как возникают курсовые разницы.

    Пример 1. ООО «Тайрэкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 16 февраля 2006 г. общество приобрело товар на 700 долл. США у иностранной компании BLG ltd. 1 марта оно отгрузило товар на 1000 долл. США иностранному покупателю, который расплатился 3 марта. 6 марта ООО «Тайрэкс» перечислило BLG ltd за товар 700 долл. США. Динамика курса доллара США по отношению к рублю такова:

    [1]

    • на 16.02.2006 — 28,1994 руб. за один долл. США;
    • на 28.02.2006 — 28,1223 руб. за один долл. США;
    • на 01.03.2006 — 28,1211 руб. за один долл. США;
    • на 03.03.2006 — 28,0279 руб. за один долл. США;
    • на 06.03.2006 — 27,9305 руб. за один долл. США.

    Отразим указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Тайрэкс».

    Начнем с бухгалтерского учета. Зафиксируем курсовые разницы во внереализационных доходах и расходах на счете 91 (табл. 1).

    Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО «Тайрэкс»

    Теперь налоговый учет. Доходы и расходы налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают кассовым методом, поэтому курс доллара берем на дату получения денежных средств и перечисления их поставщику (табл. 2).

    Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Тайрэкс»

    Что же у нас получилось? Оказывается, в отличие от бухгалтерского в налоговом учете «упрощенца» в данном примере никаких курсовых разниц не существует!

    Однозначного решения пока нет

    В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ фирмы на УСН применяют кассовый метод. Поэтому доходы (будь то выручка или аванс) признаются в день поступления денежных средств на счет или в кассу. Следовательно, никакие курсовые разницы в доходы не войдут.

    Но, к сожалению, этот вывод нельзя распространить на расходы. А дело вот в чем. Метод признания расходов — кассовый, и вроде бы все расходы должны признаваться в день оплаты. Но так происходит далеко не всегда. Вспомните: в отдельных случаях (и, надо сказать, не редких!) дата оплаты не совпадает с датой признания расхода. Яркий пример — порядок признания расходов в виде покупной стоимости товара (сырья и материалов) или предоплаты работ (услуг). А здесь-то как раз и возникают курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные.

    Пример 2. ООО «Кросна» применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Общество приобрело у иностранного контрагента товар на 15 000 евро. Товар был оплачен 1 марта 2006 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю в день поставки. Товар был оприходован 7 марта, а 9 марта его реализовали в полном объеме. Выручка от продажи в размере 600 000 руб. поступила на расчетный счет ООО «Кросна» 13 марта.

    Динамика курса евро по отношению к рублю такова:

    • на 01.03.2006 — 33,3291 руб. за один евро;
    • на 07.03.2006 — 33,6552 руб. за один евро;
    • на 09.03.2006 — 33,4786 руб. за один евро.

    Отразим данные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

    Напомним, что в соответствии с ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения права собственности на товары.

    Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, нужно сделать такие записи (табл. 3).

    Таблица 3. Бухгалтерские проводки у ООО «Кросна»

    А что в налоговом учете?

    Если следовать позиции налоговых органов, то переоценивать ничего не надо и отражать курсовые разницы, разумеется, тоже. Метод у нас кассовый, поэтому сколько заплатили — столько в расходах и отразим. В графу 6 «Расходы — всего» запишем сумму выданного аванса по курсу на дату оплаты — 499 936,50 руб. (15 000 евро x 33,3291 руб.). На первый взгляд кажется, что в графу 7 «Расходы, в т.ч. учитываемые при исчислении налоговой базы» после реализации товаров 9 марта 2006 г. должна попасть та же сумма.

    Однако, если это произойдет, будет нарушено положение п. 3 ст. 346.18 НК РФ. В нем говорится, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или осуществления расходов. А в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде покупной стоимости товаров учитываются по мере реализации этих товаров.

    Значит, отражать в расходах покупную стоимость товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо по курсу на день реализации. В нашем примере — это 9 марта. Поэтому в расходах окажется сумма 502 179 руб. (15 000 евро x 33,4786 руб.).

    Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 4).

    Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кросна» (вариант 1)

    Если бы записи велись в прежней форме Книги учета доходов и расходов, то разницу расходов, оплаченных (графа 6) и списанных в целях налогообложения (графа 7), никто бы никогда и не увидел. В новой же Книге открывается вся картина происходящего. Между расходами, показанными по графам 6 и 7, образуется расхождение в 2242,50 руб. (502 179 руб. — 499 936,50 руб.). Не нужно ли включить эту положительную разницу в состав налогооблагаемых доходов (табл. 5 на с. 50)?

    [3]

    Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кросна» (вариант 2)

    Но вспомним, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

    А теперь ответим на вопрос: когда сумма курсовой разницы поступила на счет (в кассу) ООО «Кросна»? Вот то-то и оно. Доход этот «виртуальный», не имеющий под собой материальной основы. И насколько правомерно включать его в налогооблагаемый доход?

    Еще совсем недавно мы бы однозначно посоветовали остановиться на первом варианте (табл. 4), ведь именно он приводит к формированию самой низкой налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе. Опять же есть Письма Минфина и УФНС России по г. Москве (мы на них уже ссылались), согласно которым можно не учитывать положительные курсовые разницы. Расход в этом варианте отражается по официальному курсу ЦБ РФ на дату его признания, так что формально все гладко.

    Однако на момент подписания номера в печать открылись новые обстоятельства, а именно.

    Сюрпризы от Минфина

    Главное финансовое ведомство страны выпустило Письмо от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179, в котором признало возможность возникновения у «упрощенцев» как положительных, так и отрицательных курсовых разниц! Причем не только на дату погашения обязательств, но и при переоценке на последний день отчетного (налогового) периода! Это означает, что «упрощенцы» должны проводить переоценку имущества и обязательств на конец каждого отчетного периода.

    [2]

    Вернемся к примеру 2. Получается, что в свете новых разъяснений Минфина России правильным ответом является вариант 2 (табл. 5).

    Да и у примера 1, видимо, должно быть другое решение. Вопрос, какое? Ведь если добавить в Книгу учета доходов и расходов курсовую разницу, возникшую на конец месяца, то на эту сумму получится завышение налоговой базы. Ведь выручку-то мы по-прежнему будем отражать кассовым методом.

    Поставив налогоплательщиков перед фактом, специалисты Минфина России не ответили на следующий вопрос: на каком основании «упрощенцы» должны делать переоценку своих обязательств? Напомним, что они по-прежнему освобождены от обязанности ведения бухучета в полном объеме. А в гл. 26.2 НК РФ, посвященной УСН, об обязательной ежеквартальной переоценке ничего не сказано. На какую же дату признавать доходы (расходы) в виде курсовых разниц?

    Читайте так же:  Окладно повременная оплата труда

    В Письме допущена и еще одна оплошность. Сумму возникших курсовых разниц, учитываемых при определении налоговой базы, предложено отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов. Но, как известно, с 1 января 2006 г. доходы, учитываемые в целях налогообложения, следует показывать в графе 5.

    В то же время есть и положительный момент в появлении данного документа. Минфин официально разрешил принять в целях налогообложения отрицательные разницы, а их учет отвечает «фирменным» интересам: сумма расходов возрастает — величина налога снижается.

    Как же поступить в сложившейся ситуации? Ответ прост: нужно сделать так, как удобно налогоплательщику, поскольку однозначного решения рассматриваемой проблемы не существует. Кроме того, аргументов предостаточно. И самый беспроигрышный приведен в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ: все неустранимые сомнения из-за противоречий и неясностей, встречающихся в законодательстве о налогах и сборах, следует толковать в пользу налогоплательщика.

    Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

    Речь в статье пойдет о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. Мы уже рассматривалии, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.

    Вводная информация

    Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы.

    Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

    Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

    Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

    В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

    Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

    Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

    Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

    Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

    Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

    Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

    Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат Сдать бесплатно

    Пример 1
    В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
    В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
    В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

    Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
    В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
    – 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС.
    В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
    31 марта бухгалтер сделал проводку:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
    – 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
    В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.

    В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
    проводки:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    – 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
    – 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
    – 160 000 руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
    В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000).
    30 апреля бухгалтер сделал проводку:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
    – 160 000 руб. ((120 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
    В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб.

    В мае бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    – 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
    – 240 000 руб. (80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
    В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

    Читайте так же:  Как лучше оформить квартиру дарение или купля-продажа родственнику

    Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

    Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

    Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

    Пример 2
    По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
    В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
    В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
    Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

    В июле он сделал проводки:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    – 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
    – 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

    В августе бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
    – 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
    – 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
    – 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
    В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
    Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

    Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

    Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

    В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

    Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
    В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

    Пример 3
    По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки.
    Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
    Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
    Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

    Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
    В июне он сделал проводки:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    – 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
    – 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

    В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
    – 5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;
    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
    – 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;
    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
    – 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
    В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб.
    31 июля бухгалтер сделал проводку:
    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
    – 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
    В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    В августе бухгалтер сделал проводки:
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    – 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
    – 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
    В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

    Источники


    1. Брауде Илья Записки адвоката; Советская Россия — М., 2010. — 224 c.

    2. Хаин, В.Е. История и методология геологических наук. Гриф УМО по классическому университетскому образованию / В.Е. Хаин. — М.: Академия (Academia), 2012. — 409 c.

    3. Селиванов, Н.А. Справочник следователя; М.: Российское право, 2012. — 320 c.
    4. Щеглова Л. В. Защита своих прав в судах общей юрисдикции; Омега-Л — М., 2014. — 232 c.
    5. Прессман, Л.П. Кабинет литературы / Л.П. Прессман. — М.: Просвещение; Издание 2-е, доп., 2014. — 144 c.
    Курсовая разница как рассчитать пример у покупателя усно
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here