Бух и налоговый учет приобретения патента

Полезная правовая информация по теме: "Бух и налоговый учет приобретения патента" от профессионалов для простых людей. За дополнительной консультацией вы всегда можете обратиться к дежурному специалисту.

Бух и налоговый учет приобретения патента

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на оплату работ исполнителя по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, если организация приняла решение о получении патента на разработанную технологию (патента на изобретение)?

Результаты работ приняты в январе 2008 г., стоимость выполненных работ составляет 2 337 300 руб. (НДС не облагается ). В феврале 2008 г. подана заявка на изобретение в патентное ведомство, уплачены патентные пошлины в общей сумме 2700 руб. По результатам рассмотрения заявки в августе 2008 г. организация получила патент на изобретение, в этом же месяце начато использование новой технологии в производстве.

Корреспонденция счетов:

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее по тексту — ОКР) исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, отвечающие установленным требованиям к изобретениям, являются объектами патентных прав (п. 1 ст. 1349, ст. 1350 ГК РФ).

Исключительное право на изобретение признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего изобретения, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, который удостоверяет приоритет изобретения и исключительное право патентообладателя на изобретение (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).

Изобретение, на которое организация получила патент, принимается на учет как объект нематериальных активов организации (НМА) (при выполнении иных условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007)).

[3]

Заметим, что в отношении законченных ОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (п. 3 ПБУ 17/02).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету в соответствии с п. п. 7 — 9 ПБУ 14/2007 (п. 6 ПБУ 14/2007).

В данном случае фактической (первоначальной) стоимостью изобретения признается сумма, уплаченная исполнителю за выполнение ОКР , а также сумма уплаченных при подаче заявки патентных пошлин (п. п. 8, 9 ПБУ 14/2007). Таким образом, первоначальная стоимость изобретения равна 2 340 000 руб. (2 337 300 руб. + 2700 руб.).

При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования изобретения может быть произведено исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение, который с месяца, следующего за месяцем получения патента, составляет 234 мес. (20 лет x 12 мес. — 6 мес.).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) .

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).

В данной схеме исходим из предположения, что организация не имеет возможности произвести надежный расчет ожидаемого поступления экономических выгод от использования изобретения, в связи с чем начисление амортизации по изобретению производится линейным способом. Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений по изобретению составит 10 000 руб. (2 340 000 руб. / 234 мес.) (п. 28, пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007) .

Амортизационные отчисления по изобретению начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету в состав НМА, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости изобретения или списания изобретения с бухгалтерского учета (п. п. 31, 32 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации по изобретению признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация планирует получить патент на изобретение, то в налоговом учете расходы на оплату ОКР по разработке новой технологии признаются расходами на приобретение НМА (п. 5 ст. 262, абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ) .

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ), т.е. в данном случае — в том же порядке, в котором она определяется в бухгалтерском учете.

В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, исходя из срока полезного использования НМА, установленного на дату принятия НМА к налоговому учету (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Определение срока полезного использования изобретения в налоговом учете производится (как и в бухгалтерском учете) исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Читайте так же:  Срок действия договора субаренды (квартиры, нежилого помещения, земельного участка)

Таким образом, ежемесячные суммы амортизации по изобретению в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации равны.

Выпуск от 19 апреля 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента на промышленный образец?

За поддержание в силе патента на промышленный образец (третий год действия патента), учтенного в бухгалтерском и налоговом учете в качестве объекта нематериальных активов (НМА), организация уплатила пошлину в размере 850 руб. Промышленный образец используется организацией при производстве продукции. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения и патентные пошлины

Промышленный образец (художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид) является результатом интеллектуальной деятельности, которому на основании патента предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Исключительное право на промышленный образец, а также приоритет промышленного образца удостоверяются патентом (пп. 9 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1352, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Срок действия исключительных прав и патента на промышленный образец составляет пятнадцать лет и исчисляется с даты подачи первоначальной заявки на его выдачу (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).

Для поддержания в силе патента на промышленный образец начиная с третьего года с даты подачи заявки на получение патента организация уплачивает соответствующие пошлины в размере, установленном пп. 1.15.1 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).

Согласно п. 9 Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 941, указанные пошлины уплачиваются и документ, подтверждающий их уплату, представляется в Роспатент в течение предыдущего года или в течение четырех месяцев с даты направления решения о выдаче патента (в том случае, если с даты подачи заявки до даты направления решения о выдаче патента прошло более двух лет) (п. 1.1 Памятки по уплате пошлин за поддержание в силе патента на изобретение, полезную модель и промышленный образец, за продление срока действия исключительного права и удостоверяющего это право патента, за восстановление действия патента, утвержденной Приказом Роспатента от 14.08.2012 N 93).

Указанный срок может быть дополнительно продлен на шесть месяцев при условии уплаты пошлины в размере, увеличенном на 50 процентов. При этом документ, подтверждающий уплату соответствующей пошлины, представляется в Роспатент не позднее одного месяца по истечении дополнительного срока, в противном случае пошлина за поддержание патента в силе считается не уплаченной в установленный срок (абз. 2, 3, 4 п. 9 Положения о патентных и иных пошлинах, п. 1.3 Памятки).

Неуплата в установленный срок пошлины за поддержание в силе патента на промышленный образец является основанием для досрочного прекращения действия указанного патента (ст. 1399 ГК РФ).

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что организация уплачивает пошлину за поддержание в силе патента на промышленный образец, а также представляет в Роспатент документ, подтверждающий ее уплату, без нарушения сроков, установленных абз. 1 п. 9 Положения о патентных и иных пошлинах.

Таким образом, сумма пошлины за поддержание в силе патента на промышленный образец за третий год его действия в данном случае составит 850 руб. (пп. 1.15.1.1 Перечня).

При этом следует заметить, что указанная пошлина не является налогом (сбором), так как этот обязательный платеж не предусмотрен ст. ст. 13 — 15 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, уплата патентной пошлины, которая, как уже было сказано выше, не является налогом (сбором) в соответствии с нормами НК РФ, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Поскольку пошлина за поддержание в силе патента на промышленный образец уплачена после принятия данного промышленного образца к бухгалтерскому учету в качестве объекта НМА, сумма указанной пошлины относится к расходам по обычным видам деятельности в качестве расходов, связанных с обслуживанием объекта НМА (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) .

В рассматриваемом случае уплата пошлины производится в текущем году с целью поддержания в силе патента в следующем отчетном периоде (в течение третьего года его действия).

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3», из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, упоминание о расходах будущих периодов было исключено.

В то же время Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, могут по-прежнему учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» на основании абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99.

Таким образом, организация, руководствуясь приведенным мнением Минфина России, может принять решение учитывать расходы на поддержание в силе патента на промышленный образец с использованием счета 97 — путем равномерного распределения данных расходов между 12 месяцами третьего года действия патента.

В данном случае исходим из предположения, что организация, учитывая несущественность суммы указанной пошлины, признала ее в составе расходов единовременно — на дату представления в Роспатент документов, подтверждающих уплату пошлины (п. 16 ПБУ 10/99, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 6 Положения о патентных и иных пошлинах).

Читайте так же:  Освобождение от уплаты задолженности по алиментам

В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемом случае расходы, связанные с поддержанием в силе патента в течение третьего года его действия, являются экономически оправданными, поскольку данный патент используется в производстве продукции организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом следует заметить, что согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/132, требования абз. 2, 3 п. 1 ст. 272 НК РФ о распределении расходов между соответствующими отчетными периодами касаются только расходов, осуществленных в рамках гражданско-правовых договоров.

Поскольку сумма пошлины за поддержание в силе патента к таким расходам не относится и уплачена после ввода в эксплуатацию промышленного образца в качестве объекта НМА, организация вправе учесть ее в составе прочих расходов единовременно (в данном случае — на дату подачи в Роспатент документов, подтверждающих уплату пошлины) (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 6 Положения о патентных и иных пошлинах) .

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Произведена уплата пошлины за поддержание в силе патента на промышленный образец 76 51 850 Выписка банка по расчетному счету
Сумма уплаченной пошлины признана в составе расходов по обычным видам деятельности 20 76 850 Расписка в принятии документов, подтверждающих уплату пошлины

Напомним, что используемый в деятельности организации промышленный образец, исключительные права на который принадлежат организации и подтверждены соответствующим патентом, принимается к учету в качестве объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости, которая впоследствии не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения данного НМА (п. п. 3, 4, 6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Видео (кликните для воспроизведения).

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481. В данном Письме указано, что в тех случаях, когда уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или НМА), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бух и налоговый учет приобретения патента

Учет ип при патенте

Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Заметим, что в отношении патента на изобретение это единственный способ определения его рыночной стоимости. При этом стоимость услуг оценщика также будет формировать первоначальную стоимость нематериального актива (п.
8, 15 ПБУ 14/2007). Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно, формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». После того как первоначальная стоимость сформирована, она списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы на патент, «проведение патентного поиска». бухгалтерский налоговый учет.

Таким образом, если договор о передаче патента зарегистрирован в Роспатенте, с момента его регистрации ваша компания является обладателем исключительных прав на патент, и это право необходимо отразить в учете. Исключительное право на патент на изобретение в бухгалтерском учете признается нематериальным активом, поскольку оно удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к таким объектам п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.
6 ПБУ 14/2007). Если нематериальный актив получен безвозмездно, его первоначальной стоимостью будет текущая рыночная стоимость на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 14/2007). При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате его продажи.

Учет нематериальных активов (проводки)

Изобретения и полезные модели как нематериальный актив

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России, отраженным в письме от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не относятся к налогам и формируют первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

Компания в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным способом. Компания решила не спорить с чиновниками и в налоговом учете признала стоимость патента (нематериального актива) нулевой. В доходах она учла рыночную стоимость патента. Стоимость услуг оценщика она включила в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп.
40 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете будут следующие проводки: 1) При принятии патента к учету: Дебет 08-5 Кредит 98-2 — 100 000 руб. — получен безвозмездно патент на изобретение; Дебет 08-5 Кредит 60 — 10 000 руб. — услуги оценщика учтены в стоимости патента; Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб. — учтен НДС по услугам оценщика; Дебет 68-2 Кредит 19 — 1800 руб. — НДС по услугам оценщика принят к вычету; Дебет 04 Кредит 08-5 — 110 000 руб. — патент на изобретение учтен в составе нематериальных активов.
Уже три года есть возможность пользоваться патентной системой налогообложения, хотя отношение к ней у предпринимателей пока осторожное. Каков учет ИП при патенте и чем привлекателен этот режим налога, читайте далее в нашей статье. Патентная система налогообложения, как и другие, предусматривает полный отчет ИП по работе.

Обоснование вывода: Бухгалтерский учет Официальная позиция Минфина России свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете классификация объектов производится первоначально при принятии объекта к учету исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания (письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Законодательно определено, что запатентованное изобретение как охраняемый результат интеллектуальной деятельности не является вещью и относится к отдельным объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), все этапы «жизнедеятельности» таких объектов освещены отдельно в части четвертой ГК РФ. К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст.

Читайте так же:  Что делать, если не приходят алименты

Бух и налоговый учет приобретения патента

ГК РФ). Поэтому пошлины и иные платежи, уплаченные организацией в соответствии со ст. 15 Евразийской Патентной Конвенции до получения патента, являются расходами, подтверждающими исключительное право на изобретение, и подлежат включению в первоначальную стоимость изобретения. Если вложения в активы отвечают требованиям ПБУ 14/2007 и целеполагание организации в отношении этого актива определены данным направлением, то согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о затратах в нематериальные активы обобщается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». При этом следует помнить, что стоимостного критерия отнесения объекта к нематериальным активам ПБУ 14/2007 не предусмотрено.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ), т.е. в данном случае — в том же порядке, в котором она определяется в бухгалтерском учете. В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, исходя из срока полезного использования НМА, установленного на дату принятия НМА к налоговому учету (п. 3 ст. 272 НК РФ). Определение срока полезного использования изобретения в налоговом учете производится (как и в бухгалтерском учете) исходя из оставшегося срока действия патента на изобретение (п.
2 ст. 258 НК РФ). Таким образом, ежемесячные суммы амортизации по изобретению в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации равны.
К нематериальным активам относится:

  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (поступление) Покупка нематериальных активов (проводки, пример): В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС.

[2]

Отнесенные к косвенным расходам затраты на приобретение неисключительного права на использование патента учитываются в целях налога на прибыль независимо от наличия доходов от реализации в налоговом периоде

Вопрос: ЗАО, определяющее доходы и расходы по методу начисления, в настоящее время получает доходы от торговой и производственной деятельности. На основании зарегистрированного Роспатентом и вступившего в силу лицензионного договора ЗАО получило неисключительные права на использование патента на изобретение.

В соответствии с заключенным лицензионным договором ЗАО выплачивает патентообладателю (лицензиару) периодические лицензионные платежи. Согласно «пп. 37 п. 1 ст. 264» НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

ЗАО (лицензиат) планирует использовать указанное изобретение при производстве нового вида своей продукции. Однако в настоящее время производство не организовано.

В соответствии с учетной политикой ЗАО расходы в виде лицензионных платежей признаются косвенными расходами. На основании «п. 2 ст. 318» НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Вправе ли ЗАО, ведущее торговую и производственную деятельность, учитывать в целях налога на прибыль расходы по лицензионному договору в виде лицензионных платежей в составе косвенных расходов в период до начала производства нового вида продукции, для осуществления которого планируется использовать полученный патент на изобретение?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде лицензионных платежей до начала производства нового вида продукции, для осуществления которого планируется использовать полученный патент на изобретение, в целях налогообложении прибыли и сообщает следующее.

Согласно «п. 1 ст. 252» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в «ст. 265» НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

[1]

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании «пп. 37 п. 1 ст. 264» НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Согласно «п. 1 ст. 318» НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В случае отнесения текущих платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности к косвенным расходам на производство и реализацию, осуществленным в отчетном (налоговом) периоде, согласно «п. 2 ст. 318» НК РФ такие расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, если расходы, понесенные организацией при приобретении неисключительного права на использование патента на изобретение, соответствуют положениям «ст. 252» НК РФ, то такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном «НК» РФ, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Читайте так же:  Как признать отцовство вне брака через загс

Одновременно сообщаем, что в соответствии с «Регламентом» Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Как отразить в учете организации уступку исключительного права на изобретение по договору уступки патента, если амортизация по этому нематериальному активу к моменту его продажи начислена в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах в связи с сезонным характером производства. ( 2007)

Как отразить в учете организации уступку исключительного права на изобретение по договору уступки патента, если амортизация по этому нематериальному активу к моменту его продажи начислена в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах в связи с сезонным характером производства?

Организация в январе 2007 г. уступила исключительное право на изобретение за 88 500 руб. (в том числе НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость этого нематериального актива составляет 72 000 руб.; на момент реализации сумма начисленной амортизации составила в бухгалтерском учете 10 500 руб., в налоговом учете — 10 000 руб.; величины вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива (в связи с различием в суммах амортизации, обусловленных сезонным характером производства) на момент реализации равны 500 руб. и 120 руб. соответственно.

Гражданско-правовые отношения

Патентообладатель может передать исключительное право на изобретение (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (п. 5 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1).

Бухгалтерский учет

Поступления от уступки патента являются прочим доходом организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Данный доход отражается на дату регистрации договора об уступке патента по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99; п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с уступкой (продажей) исключительных прав, подлежит списанию. При этом стоимость нематериального актива, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленную за время его использования, отраженную на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 22 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость нематериального актива признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 23 ПБУ 14/2000; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Уступка исключительного права на изобретение по договору уступки патента на территории РФ облагается НДС, как реализация услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость услуг по уступке патента, установленная договором.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя на изобретение также относится к нематериальным активам (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). Выручка от реализации нематериального актива (без НДС) признается доходом от реализации на дату регистрации договора об уступке патента (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение

В учете организации на момент реализации числится вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, который подлежит списанию при выбытии нематериального актива, что отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (абз. 4 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, различие в суммах остаточной стоимости выбывающего нематериального актива, признаваемых расходом в бухгалтерском и налоговом учете, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива, который отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.04.2007 ————

Бух и налоговый учет приобретения патента

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом в налоговом учете нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом при соблюдении стоимостного лимита в 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). В случае если стоимость нематериального актива окажется меньше 40 000 рублей, то, используя логику Минфина России, изложенную в письме от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, затраты на его создание следует учесть в составе материальных расходов. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Читайте так же:  Перераспределение долей в праве общей долевой собственности на квартиру

Учет ип при патенте

Ежемесячно, в течение срока полезного использования патента (15 лет): Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 05 — 611,11 руб. (110 000 руб. : 180 мес.) — ежемесячная сумма начисленной амортизации; Дебет 98-2 Кредит 91-1 — 555,56 руб. (100 000 руб. : 180 мес.) — учтен прочий доход от безвозмездно полученных имущественных прав пропорционально начисленной амортизации; Дебет 68-3 Кредит 09 — 111,11 руб. (555,56 руб. х 20%) — погашение ОНА. Поскольку в налоговом учете амортизация по патенту не начисляется, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68-3 — 122,22 руб.
(611,11 руб. х 20%) — формирование постоянного налогового обязательства (ПНО). Директор нашей компании (он же ее единственный учредитель) пять лет назад оформил патент на изобретение на одну из своих фирм.

Расходы на патент, «проведение патентного поиска». бухгалтерский налоговый учет.

ГК РФ). Срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ). Бухгалтерский учет Изобретение, на которое организация получила патент, принимается на учет как объект нематериальных активов организации (НМА) (при выполнении иных условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007)). Заметим, что в отношении законченных ОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (п.
3 ПБУ 17/02).

Учет нематериальных активов (проводки)

  • Главная
  • Внеоборотные активы

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала. Что такое нематериальные активы? Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.
В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

Изобретения и полезные модели как нематериальный актив

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

Она должна включать 4 графы:

  1. Порядковый номер операции.
  2. Дата и номер первичного документа (к примеру, банковская выписка, товарный чек и прочее). Дата определяется кассовым методом: день получения прибыли, перечисления в натуральной форме (по рыночной цене), оплаты векселя (п. 2, п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
  3. Описание операции.
  4. Сумма доходов, полученных от бизнеса, указанного в патенте.

Министерство финансов РФ утвердило общие положения по ведению КУД. За прочие виды коммерческой деятельности, если на них не получен патент, налог исчисляется по другим режимам.

Полный список видов бизнеса, попадающих под учет при патентной системе налогообложения, перечислен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.

  • Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.
  • Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь. Учет нематериальных активов (списание) Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов — это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

При этом требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено только стороной сделки или иным лицом, права которого нарушаются (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Договор об отчуждении патента подлежит государственной регистрации в Роспатенте (ст. 1369 ГК РФ). Без регистрации такой договор будет недействительным (п.

50 постановления Пленума Верховного суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Из Правил государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 1020, следует, что нет никаких препятствий в регистрации договора о безвозмездной передаче исключительных прав на патент между коммерческими организациями.

Бух и налоговый учет приобретения патента

  • Иные доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг.

Ведение КУД осуществляется по определенным нормам:

  • По каждому патенту своя Книга учета доходов.
  • Составляется в единственном экземпляре.
  • Действует в течение налогового периода (того времени, на какое получен патент), затем открывается новая.
  • Допускается и бумажный, и электронный формат (последний вариант по истечении срока патента распечатывается).
  • Данные вносятся в хронологическом порядке.
  • Оформляется по нормам: нумерация и прошивка страниц, печать (при наличии) и подпись.
  • Исправление ошибок подтверждается печатью (при наличии) и новой подписью.
  • Ведется на русском языке.
  • Заверять в налоговой не нужно.
Видео (кликните для воспроизведения).

Несоблюдение одного или нескольких нормативов может стать причиной штрафа или перевода компании на ОСНО.

Источники


  1. Скурихин, А.П. Испанско-русский юридический словарь: моногр. / А.П. Скурихин. — М.: Русский язык — Медиа, 2014. — 552 c.

  2. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.

  3. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.
Бух и налоговый учет приобретения патента
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here